“

”

应付福利费：同 应付工资

6、

    对非货币性交易和债务重组事项拿出来分析，看调整哪几个科目。

思路解说：
二、（直接法编现金流量表）编制方法和思路，分为以下几个步骤：

1、将利润表项目过入现金流量表，对应各科目。
思路：先假设所有的交易都是货币性交易。

2、将资产负债表的期初与期末差额过入现金流量表，除未分配利润（因为就是利润表各
科目的净值）和货币资金（这是最后结果的是否正确的验证项）；
思路：对资产负债表变动的项目，作为对第一步假设的修正。因为资产、负债的增减也会
影响现金流。比如资产增加，对应就出现没有进损益的现金支出，而是资本化了（如，存
货增加，应该调整增加现金流量表中现金流出）或挂往来了（如，应收帐款增加，应该
调整减少现金流量表中现金流入）；如果负债增减，也会有调整事项。

3、

    些需要分析发生额借贷方的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对应

到现金流量表；
思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，对第一步的调整只要分析
净额的变化就可以了，但是有些科目，如应付工资就需要分析其借方发生额和贷方发生

“

”

“

”

额，借方是要冲减 管理费用 对应的现金流量表项目 支付的其他与经营活动的现金 等

“

”

增加 支付给职工的费用 。另一方面还要区分明细，入管理费用的，入固定资产的，入在

“

”

建工程的，入产品制造费用的四种，与入 管理费用 调整方法一样进行。
    需要考虑借贷方发生额的科目有，固定资产（借方，增加购买支出；贷方：处置减少

“

” “

”

对应 其他应收款 则 收到的其他与经营活动的现金 增加。（支出和收入同时增加，净额
变化还是反映出来了）

4、

    些需要分析发生额的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对应到现金

流量表；
思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，所有资产负债的增减都影
响了现金流，事实上重分类调整就不会影响现金流，因此又要调整回来。
但两个科目对应同一个现金流量表科目的话就不需要调整了（内部已经自然抵消）

5、

    将一些重大的非货币性交易与债务重组事项

思路：与第 4 步属于同一性质，因这两项一般涉及金额较大，因此单独提出

6、

    将提取的资产减值准备对利润表的影响进行调整

思路：将本年实际计提或转回的金额需要进行调整。用间接法编制现金流量表的思路：

一、    不涉及现金的投资筹资活动
1、

    简单，不谈！

二、     “

”

“

”

从 净利润 调整到 经营活动净现金流量