39.绩效考核工具

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40.

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解析执行背后的本质规律

对人力资源会计核算的探讨

人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与传统会计学相互

结合，相互渗透所形成的一类专门会计知识。目前，人力资源会计尚没有统一的定义，笔者认为，人
力资源会计是确认和计量经济组织中人的价值、成本和使用效果，为管理者及外界利害关系人或机构
提供人力资源信息的一个信息系统，是会计信息系统的一个子系统。

一、人力资源会计核算的对象
人力资源是指某个特定人口总体所具有的劳动能力的总和，是劳动力人口数量与劳动力人口质

量两者的综合。人力资源会计核算的对象是人力资源，就某个经济组织（如各类企业、盈利性的事业

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单位等）来说，人力资源的占用形式表现为人力资产，来源形式表现为人力资本。人力资产是
指企业拥有或控制的能以货币计量的人力经济资源，即通过人力资产的使用和支配能为经济组织带

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来未来的经济利益。人力资产是以人成为企业的劳动者为标志，以未来收益中视为人力资源产生
的部分的现值作为计价尺度，它在性质上类似无形资产，但其价值不因使用而摊销。企业在员工的招

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聘、测试、录用与培训、人力资源开发等方面的投资，应作为人力投资予以资本化，它在性质上类
似递延资产，应在预计受益年限内摊销。人力资本是与人力资产相对应的概念，代表劳动力的所有权
投入企业形成的资金来源，它的确立意味着要承认劳动者在经济组织中的应有地位。我们可以把人力

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资本称为劳动者权益，则人力资源会计的会计恒等式为人力资产=

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人力资本（劳动者权益）。如

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把人力资源会计同传统会计综合起来，把人、财、物都作为整个会计系统核算的对象，则会计恒等

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式应改为财物资产＋人力资产＝债权人权益＋所有者权益＋劳动者权益，其中：债权人权益的报
酬是利息，所有者权益的报酬是红利（或股利），劳动者权益的报酬是工资。

对人力资源会计按其核算对象的分类，会计界也有不同的认识。埃里克?弗兰霍尔茨认为，人力

资源会计分为人力资源成本会计和人力资源价值会计两大体系；国内有些知名会计学者认为，人力
资源会计可分为人力资源财务会计和人力资源管理会计两大体系。这两种分类方法均与现代会计的分
类方法有差异。我们可以把人力资源会计划分为既相互联系而各自又有其特点的人力资源财务会计、
人力资源成本会计、人力资源管理会计三个分支，它们的内容分别对应并归属于传统的财务会计、成
本会计、管理会计，使传统会计学科的内容更加丰富。传统的财务会计、成本会计、管理会计增加人力
资源的会计核算内容后，仍然可以通过内容与方法上的相互交叉和借鉴，来保持它们之间的联系，
使整个会计系统保持其完整性和统一性。

二、人力资源财务会计
对人力资源的会计核算，就是在传统的财务会计的基础上增加人力资源会计的核算内容，即增

设相应的帐户，并在会计报表中增加披露人力资源信息的指标（项目）。

1.帐户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个帐户：

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① 人力资产帐户，属资产类帐户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资

产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。人力资产的计价应由权威的人力资产评估
机构，结合企业每个员工或员工的整体素质及其在组织中发挥的作用等，采用科学的方法进行评估。
由于劳动有简单劳动和复杂劳动、体力劳动和脑力劳动之分，为了反映人力资产的质量，该帐户应按

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劳动的等级设置明细分类帐。

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② 人力资本帐户，属劳动者权益类帐户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登

记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余额在贷方。该帐户应按具体的劳动者设

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置明细分类帐。③ 人力投资帐户，属资产类帐户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开
发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每