尽管我国没有统一的环境成本定义，且相关研究仍处于起步阶段，对与环境相关的
支出给予了足够的重视。早在 1985

“

年，财政部就要求企业在 车间经费及企业管理费用明

”

“

” “

”

细表 中将排污费单独设项反映；且在企业会计账务处理上，也将 排污费 和 绿化费 作

“

”

为提供生产技术条件的费用在 管理费用 账户中进行核算。但是随着企业环保支出的种类

“

” “

” 

增加、形式多样，仅通过 排污费 和 绿化费 对其进行核算已远远不能满足需要。而明确

 

环境成本的含义成为进行环境成本核算的首要任务。

　　企业是承担环境责任的主体，环境成本的界定应当体现企业承担的环保责任，环境
成本必须体现环保目的的重要性也不言而喻。为此，环境成本是指企业为维护、治理和改
善环境所发生的各项人、财、物等消耗的所有支出。该定义明确表明，发生支出的目的是
“

”

环境保护 ，而支出则产生于实现环境保护的手段或结果。具体而言，环境成本从发生的

“

” “

”

时间上来看是 可能已发生 或 将要可能发生 ；与环境的相关度来看，既可以与特定产

“

”

“

” “

”

品 直接相关 ，又可以与特定产品 间接相关 或 不相关 ；从支付方式上来看，既包括
货币性支出，又包括非货币性支出；从发生环节来看，又可以分为三类，即为减轻对环
境的污染而事前予以开支的环境成本、生产过程中发生的环境成本和生产过后对环境的补

 

偿成本。

 

　　二、环境成本资本化标准的国际比较

环境成本的资本化与费用化是指将环境成本确认为当期费用，还是将其确认为一项

资产，是环境成本计量的两种方式。如果环境成本费用化，将影响支出当期的损益；而如
果将环境成本资本化，就可以通过分期摊销转移到产品成本中，对产品的定价产生直接
的影响。然而，国际社会对环境成本的资本化标准存在着很大分歧，主要有两种代表性的

 

观点：

中国

　（一）IASB

 

标准

中国会计网

 

 国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第 16

——

号

不动产、厂房和设备》

（IAS16

“

……

）中指出， 企业可能会因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备

此

”

时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益 。
从 IAS16

“

”

的规定可以看出，只有 物化 的、由环境因素引起的、且能够带来未来经济利益

 

的支出才能资本化。但这种资本化的支出必须依附于某项资产。

中国会计网

 

（二）FASB

 

标准

www.canet.com.cn

 

美国从 1989 年起指定美国财务会计准则委员会（FASB）的紧急问题工作组

（EITF

“

）专门研究环境事项的会计处理，并发布了 EITF13

”

石棉消除成本会计 和

“EITF90－8

”

污染处理费用的资本化 两个文件，基本表达了 FASB 对环境成本资本化的立

场。FASB 认为，如果环境支出符合下列条件之一，就可以资本化：1.延长企业拥有资产
的寿命、改善其安全性或提高其效率的成本。2.减少或防止由以前经营活动引起但尚未出
现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本，包括稍后发生的改善
资产购置时状况的成本。3.

 

原本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。

　　比较而言，IASB 环境成本资本化标准更符合会计意义上的资本化确认标准，如果环
境成本不会在未来带来经济利益或与未来企业收益没有密切的联系则不能将其资本化；
而 FASB 则认为，无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要其对企业未来生存具有