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中国总会计师

・月刊

理论与实务

ＴＨＥＯＲＹ　＆　ＰＲＡＣＴＩＣＥ

者内部局域网）

将有关成品的成本要素的

消耗量上报，

由公司成本科统一分配价格

差异，

得到总成本分析报告，

供领导决策。

这在冶金行业目前是一种较为普遍的成本

管理模式。

这种模式导致数据交换周期较

长，

数据准确性较差，

没有数据综合分析，

缺乏预测性和控制性，

使得成本管理处于

被动状态。

我国钢铁企业成本管理方面主要存在

以下问题：一是成本核算数据不准确，主

要表现为间接费用的分摊方法不科学，

在

产品和产成品的核算不准确，

以及分品种

成本核算数据混乱，

同一个产品单位产品

成本忽高忽低；二是标准成本

（计划成本，

定额成本，

目标成本）

管理体系不完善，

科

学性、动态性较差；三是成本管理方法老

化，体系单一，偏重于事后控制，忽视事

前的预测和决策；四是成本管理预测分析

和决策支持的职能较弱，

对计划的控制能

力较弱，现有预测数据不准确，不能进一

步对预测和实际之间的差异进行分析；五

是 ＥＲＰ环境下，原有系统计算的成本数据

与 ＥＲＰ系统数据（如成本报表）无法对接。

四、关于 ＥＲＰ 条件下钢铁企业成
本管理模式的构想

鉴于ＥＲＰ为成本管理模式实施提供的

优秀平台，

可以按照以下思路对钢铁企业

成本管理模式进行构建：

（一）钢铁企业标准成本制度的

建立

标准成本制度将成本的计划、控制、

核算、分析和改进有机地结合起来，形成

一个成本管理的科学过程，符合ＥＲＰ的系

统成本制度十分必要。

ＥＲＰ进行成本管理的基础是标准成本

体系。在成本发生前，制定出未来某个时

期内各种生产条件（如生产规模、技术水

平和能力利用等）

处于正常状态下的标准

成本；在成本形成过程中，将实际发生的

成本与标准成本进行对比，

控制和调整差

异；在成本发生后，对实际成本与标准成

本的差异进行全面分析，

进而有效控制成

本，同时动态调整标准成本。

（二）作业成本管理思想的应用

作业成本法是以作业为成本核算的对

象，而不是产品，同时改制造费用单一分

配标准为多元分配标准，

对间接费用的计

算更加精确。其基本原则就是“作业消耗

资源，

产品消耗作业，

生产导致作业发生，

作业导致成本发生”

。

由此可见，

作业的转

移同时伴随着价值的转移，

最终产品是全

部作业的集合，

同时也表现了全部作业的

价值集合。

ＥＲＰ系统是以供应链管理思想为核心

进行设计的，并沿着作业链条归集、分配

成本数据来支持成本管理中的各项职能。

更为重要的是，

作业成本计算法不只是对

最终产品成本进行控制，就成本论成本，

而是把着眼点与重点放在成本发生的前因

后果上，

通过对所有作业活动进行跟踪反

映，

对最终产品形成过程中所发生的成本

进行有效控制。

所以说作业成本计算法不

仅是一种成本计算法，

更是一种前馈控制

与反馈控制相结合，

成本计算与成本管理

相结合的全面成本管理系统。

（三）成本核算与 ＥＲＰ 的结合

我国钢铁企业成本核算的方式是采用

全部成本法，把固定间接费也分摊到生产

成本中去的一种计算成本的方法。成本核

算不仅费时、费力、误差大，滞后时间长，

这样的成本资料对企业管理的参考价值不

太大。

因此可以尝试借助于ＥＲＰ这个技术工

具来改进上述缺陷，本着“费用对象化”

的

思想重新设计成本核算流程，同时在核算

中采用变动成本法核算流程，期末再根据

我国会计制度的规定调整为全部成本数据。

不把固定间接费用列入生产成本的方

法称为变动成本法，

这是从总成本的变化

与产量之间的关系来考虑的。

变动成本法

是指可以明确分辨出用于某个具体的物料

项目的费用，与生产数量有关，其突破了

全部成本法观念，

细化了责任中心的成本

分摊，为企业管理开辟了新的途径。变动

成本法更能符合权债发生制原则，

并且避

免了固定费用的分配，

从而简化了成本计

算工作。

（四）建立新型责任制成本制度

ＥＲＰ 系统以供应链管理思想为核心，

对企业从供应商到客户的供应链（价值

链）进行管理。在这样的条件下，成本责

任中心的划分就要以价值链的连结点为依

据，就是说，要以相同增值目标的作业区

作为成本责任中心，

对它们的价值增值和

耗费进行计量，

确认和考核。

原先以部门、

单位和班组为单位的成本中心已不能适应

这种需要，

因为同一个部门可能分属于不

同的作业中心，具有不同的价值增值功

能。将它们划分到同一个成本责任中心，

只会造成成本考核指标的不一致，

失去了

成本中心的控制功能和意义。

五、结论

ＥＲＰ在成本管理方面有着强大的数据

收集和处理功能，

解决了一些在手工阶段

看似繁琐的成本管理工作，

但它并没有提

供一种成本管理模式。ＥＲＰ是基于一些管

理思想的一种程序实现的方法，

是一种软

件产品，

它只是把已有的成本管理方法用

计算机程序实现了，

并没有利用现代的计

算机技术去改变成本管理思想本质。

所以

必须认识到，并不是实施了ＥＲＰ系统就会

解决所有的成本管理问题，

真正改善企业

管理现状的是ＥＲＰ中蕴涵的管理思想。要

想利用ＥＲＰ进行成本管理，就必须运用系

统中包含的先进思想，借助于ＥＲＰ所提供

的技术支持，

构建适合钢铁企业发展的成

本管理体系。

（作者单位：中信泰富特钢集团公司）