理成本的核算，注重对生产成本核算而忽视对产品设计过程中的成本以及销售成本的核
算，难以起到为企业决策提供充分、详细信息的目的;另一方面，传统成本核算未能采取
灵活多样的成本摊消方法，使得成本管理不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环
节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，导致产品成本信息的严重扭曲，使
企业错误地选择产品经营方向，产生不必要的损失。

由此可见，传统的粗放型成本管理方法已经不能满足日益激烈的竞争需要，企业要想在
竞争中处于有利地位，始终保持自身的优势，必须对成本管理方法从深度和广度上重新
思考，精细化成本管理方法就是企业面对新的挑战摸索出来的一条新途径。

三、精细化成本管理的内涵

精细化成本管理是指成本管理人员运用专门的方法，分产品、分订单、分部门归集采购、生
产、销售各个环节所发生的成本，向企业管理者提供准确、详细、带有明细结构的成本信息，
帮助管理者进行各种企业决策，创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的
环境的目的。

四、精细化成本管理的实现途径

精细化成本管理是一种以企业的全局为管理对象的成本管理方法，它所提供的成本信息
贯穿于企业的各个环节。精细化成本管理的复杂性要求其在实施的过程中，必须遵循一定
的原则，以保证其优越性得以实现。

1.原材料采用直接追溯法进行核算。

直接追溯法(direct tracing)是这样的一个过程，即识别并向成本对象分配与成本对象有特
定的或实物性联系的成本。识别与成本对象有特定联系的成本经常伴随着实物观察。大部
分构成产品实体的原材料的成本、某产品专用生产线的工人工资等，都可以通过实物观察
直接追溯到成本对象。因此，精细化成本管理可以按照产品的类别、批次、部门直接核算其
所消耗的原材料成本和直接人工成本。

2. 间接费用采用作业成本法(ABC 法)进行摊消。

在现代企业中，间接费用的比重极大的增加了，间接费用的结构和可归属性也彻底发生
了改变，许多费用甚至完全发生在生产过程以外如设计生产费用、组织协调生产过程费用、

“

”

组织订单费用等等。建立在 业务量是影响成本的唯一因素 这一假设基础上的传统成本核
算，不适应新的制造环境的局面，作业成本应运而生。它是以作业(activity)为核心确认和
计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，
将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。作业成本法的优
点在于它将直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(或服务)消耗作业的成本同等地
对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(或服务)成本更准确真实。企业决策者
可利用精确地成本信息，改善经营过程，进行资源决策、产品定价及组合决策，增强企业
的竞争力。