２００７

年第

３

期

ＭｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

冶金财会

成本管理

发生入手

，强调节约和节省。成本管理的目的可简单地归纳为

减少支出、降低成本

，这是就成本论成本的狭隘观念。随着市

场经济的发展

，钢铁卖方市场逐渐向买方市场转变，钢铁企业

成本管理工作中也应实现由传统的“节约、节省”观念向现代
效益观念转变。现代效益观念提倡的“尽可能少的成本付出”
与传统的节约观念 “减少支出

，降低成本 ”的概念是有区别

的。“尽可能少的成本付出”

，不是节省或减少成本支出，它是

运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工
作。如在对市场需求进行调查分析的基础上

，认识到如在产

品的原有功能基础上新增某一功能

，会使产品的市场占有率

大幅度提高

，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增

加一部分成本

，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市

场的竞争力

，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增

加就是符合成本效益观念的。又比如

，推广合理化建议，虽然

要增加一定的费用开支

，但能使企业获取更好的收益；引进新

设备要增加开支

，但因此可节省设备维修费用和提高设备效

率

，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而开发的检

验及改进产品质量等有关费用

，虽然会使企业的近期成本有

所增加

，但企业的市场竞争能力和生产效益会因此而逐步提

高

；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生

的费用开支

，可保证决策的正确性，使钢铁企业获取最大的效

益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的

，这种成

本观念就是体现了“花钱是为了省钱”的思想

，即为了长期的

大量的减支

，应该支出某些看来似乎高昂的费用，这都是成

本效益观念的体现。

（二）树立成本管理战略思想。很多钢铁企业在进行成本

管理的考虑时

，往往是短期的，仅仅着眼于年度、月度的成本

费用的管理。随着市场经济的国际化发展

，市场范围日益扩

大

，竞争日益激烈，钢铁企业仅仅注重短期的成本管理，已经

不能适应需要

，必须从更大的市场范围和更长远的生存发展

角度来考虑企业面临的成本费用管理问题

，也就是说必须要

有自己的成本战略。成本战略是钢铁企业保持低成本地位

，

以价廉作为重点的战略

，把价廉建筑在低成本的基础。这种

基础是建立在以尽可能少的成本支出

，获得尽可能多的使用

价值

，从而为赚取利润提供尽可能好的基础之上。成本战略

与经营战略中的市场战略是密不可分的

，为了扩大市场占有

率

，就必须通过成本优势获取价格优势。树立成本战略观念，

钢铁企业就会从决定企业生存发展的角度来看待加强成本
管理

，降低成本的意义，把成本管理作为一个关系全局的头

等重要的任务切实抓紧抓好

，使成本管理工作成为企业获取

竞争优势的长期工程。

（三）引入先进的成本管理方法和手段。传统的钢铁企业

成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成
本

，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现

代成本管理中

，从形式到内容都有了飞速的发展。西方发达

国家采用的作业成本法在欧美已经得到了较为普遍的应用

，

作业成本法在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可
没。作业成本法是指以作业为核算对象

，通过成本动因来确

认和计量作业量

，进而以作业量为基础分配间接费用的成本

计算方法。作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费
用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统成本核算制度
下

，间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时

或机器台时

，这种分配方式在以前起过积极作用，即在产品

品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用

，一般不会对

产品成本水平产生较大的冲击。在现代钢铁企业制度下

，由

于钢铁企业生产产品品种较多

，工时或机器台时在各产品间

很难精确界定

，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难

做到合理。在作业成本制度下

，成本归属从因果关系出发，间

接费用或间接本不在各产品间直接分配

，而在各作业项间进

行分配

，这样就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本

乃至产品成本的计算较为准确。作业成本可分为四个层次

：

１．

产品单位成本。即与生产单位产品有关的直接耗费

，包括原

材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。

２．

生产批次成本。即与生产批次和包装批次有关的资源耗费

，

包括生产某批次所需要的生产准备成本、质量成本等。该层
次的作业成本取决于生产批次的多少。

３．

产品维持成本。即与

产品种类有关的资源耗费

，包括获得某种产品的生产许可、

包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范
围及复杂程度。

４．

工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的

资源耗费

，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业

成本取决于组织规模和结构。作业成本法把钢铁企业生产经
营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的
集合。其中

，作业推移的过程也是价值在钢铁企业内部逐步

积累、转移、直到最后形成转移给顾客的总价值

（即最终产品

成本

）的过程。作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与

产品成本形成联系起来

，形象地揭示了成本形成的动态过

程

，使成本的概念更为完整、具体。

与传统成本核算制度相比

，作业成本计算采用了比较合

理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的
各种资源

，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到

各产品。归根到底

，它是采用多种标准分配间接费用，是对不

同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。而传统
的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配

，无法正

确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影
响。作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业
所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配

，与传统

成本计算方法并无差别

；对间接费用的分配则依据作业成本

动因

，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大

提高。因此

，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算

的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲

，作

业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上

，通过对所

有作业活动进行跟踪动因动态反映

，可以更好地发挥决策、计

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