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招标审计的缺陷
虽然审计招标具有以上优势，但是审计招标作为一种服务活动的招标具有一些先天
的不足。审计活动作为一种服务是无形的，整个审计活动的开展没有任何所以权的转移，
审计过程如何定价显然成为一个难题。更重要的是审计作为一种特殊的服务活动，执行审
计的注册会计师被称为是市场经济的看门人，社会公众对注册会计师有着很高的期望，
“
”
根据 深口袋 效应，一旦发生舞弊，注册会计师将承担主要责任。在中国当前的社会经济
形势下，审计招标主要有以下两个方面的不足：
一方面对招标方即审计服务需求方来说，中国目前通过招标方式来寻求审计服务的
主要是政府管理部门和国有
§的主管部门。对政府管理部门来说，他们更关心的是自
己的政绩，并非企业的业绩。因此，政府管理部门进行审计招标更多的是一种形式，因此
出具的审计报告的真实性与可靠性自然值得推敲。对国有企业而言，因其股东分散，委托
注册会计师审计就由管理部门进行，管理部门通过招标来寻找会计师事务所审计其编制
的财务报表，基于这样的关系，会计师事务所独立性自然或多或少会受到影响，利益相
关者的利益自然无法得到保证。
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另一方面对投标方即事务所来说，由于有些
§师事务所特别是小型会计师事务所，内
部管理不规范，加上审计质量本身难以测定，使得审计招标形成了一场恶性竞争。有些中
小型会计师事务所为了自己能够中标往往疯狂压价，从而导致最后中标的往往不是审计
质量好、信誉好的会计师事务所而是审计收费低的事务所，
§审计质量一定程度上无
法得到保障。同时，如果招标方经常让收费低的事务所中标，不仅会向社会公众传达这样
信息：需求者可以通过招标来购买注册会计师的不良信息，这不仅严重有损于注册会计
师的社会形象和声誉，同时也会给业绩不佳的公司可乘之机，通过招标来购买虚假的审
计服务，这会严重损害社会的
秩序。
4
招标审计的完善
4.1
招标方的完善
对招标方来讲，需要刺激审计服务的需求。审计委托关系由审计委托方（所有者或投
标人）、审计主体（注册会计师）和审计客体（被审计单位）三方组成，所有者委托注册
会计师对被审计单位进行审计，即委托方应拥有对会计师事务所的选择权。但在我国实际
执行过程中，由于国有股所占股份较多，在选择过程中更有影响力，于是国有
§对审
计招标过程处于绝对控制状态。这样的情况下，行政权力容易取代市场选择，便形成由行
政领导或公司管理层拥有对审计选择权的局面。因此，想要在投标方的角度来完善招标制
度必须要深化国有企业的改革，在国有企业中更多引入非国有股份，这样在选择事务所
的时候，一定程度上淡化行政色彩，保证审计招标的公正公平。
4.2
投标方的完善
从会计师事务所的角度上说，为了提高审计服务的质量，必须保证在执行审计过程
中的独立性，即在审计过程中不会受到外界的干扰。因此提出以下建议：
（1）会计师事务所要培养自己的风险意识。自注册会计师签订审计协议的时候，风
险就伴随着注册会计师。因此，对于注册会计师来讲，要时刻保持着谨慎以及职业怀疑的
态度，遵守相应的职业准则和质量控制程序。切不可为了中标而压低自己的收费，通过降
低成本来减少审计程序。同时要加强注册会计师的职业道德操守，在社会公众中树立良好
的职业形象。
（2）加强对违反相关规定的事务所的惩罚力度，以此来提高会计师事务所的风险意
识和职业谨慎。加强执法力度来规范事务所的行为。同时要完善会计师事务所的职业评级
体系和诚信档案。禁止那些诚信较差的会计师事务所参与投标，对诚信较高的事务所进行
鼓励。