企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账
“
”
面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入 递延税款 科目的贷方。投
“
资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记入 资
——
”
“
——
本公积
股权投资准备 科目。企业处置该项投资时，原记入 资本公积
股权投资准
”
“
——
”
备 科目的金额转入 资本公积
其他资本公积转入 科目；待企业按规定程序转增资本
“
——
”
时，已实现的转入 资本公积
其他资本公积转入 科目的金额，可用转增资本（或股
本）。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期投权投资的初始投资成本与应享有
被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。
三、企业改制评估增减值会计处理
企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行评估，评估发生
的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认通知后，应调整资产
的账面价值，做好相应的会计处理。
（一）国企改制资产评估增值的会计处理
根据财税字[1997]第 77 号文件的有关规定，内资企业股份制改造，1997 年 7 月 1 日
以后，评估增值不折成股份，扣除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税
法规定须缴纳所得税。企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，
也可以按照评估确认的固定资产原价计提。
按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股份，并按税法
规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确认的固定资产价值调整固
“
”
定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入 递延税款 科目的贷方，
“
——
固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记入 资本公积
资产评估增值准
”
备 科目。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应
纳税
“
”
“
——
所得额时，其应交的所得税，借记 递延税款 科目，贷记 应交税金
应交所得
”
税 科目。原计入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行《企业会计制度》，应将该
“
”
“
”
“
资本公积准备 转入 其他资本公积 ；待评估资产增值价值实现后，该转入的 其他资本
”
“
——
”
“
公积 方可按规定程序转增股本，借记 资本公积
其他资本公积转入 科目，贷记 股
”
本 科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲，应当在各项评估
资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将
资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按
照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳
税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限
最长不超过 10 年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只按照固定资产的原账
面原价计提的折旧部分计入成本费用的，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，
公司应将评估增值部分全部计入资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原价
“
”
计提的折旧，借记有关科目，贷记 累计折旧 科目；同时，按评估增值后的固定资产原
价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限（不超过 10 年）
“
”
“
”
平均转销的金额，借记 资本公积 科目，贷记 累计折旧 科目。
（二）国企改制资产评估减值的会计处理
对于评估减值的会计处理，由于目前还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处