案例一：意大利帕玛拉特事件

　　案例介绍：由坦齐创始的帕玛拉特公司曾是意大利的第八大企业，位居 2003 年全球
500 强的第 369 位，位居食品生产企业的前 10 名。但 2003 年 11 月中旬公司突然宣布无法
偿还到期价值 1.5 亿欧元的债券，继而公司宣称无法清偿约 5 亿欧元的共同基金。2003 年
12 月 27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。

　　案例分析：帕玛拉特设有内部审计师和法定审计师委员会。内部审计师实质上是由大
股东决定，内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。而其法定审计师委员会由内部
董事控制。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重
的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立地发挥审
计委员会监督制衡的作用。

　　案例启示：在组织体系建设中，要体现审计的独立性，内部审计机构在组织人员、工
作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受总经理、其他职能部门和
个人的干预，以体现监督客观性、公正性和有效性。

　　在《内部审计具体准则第 22

———

号

独立性与客观性》规定中，与 IIA 的《国际内部审

计专业实务标准》的趋同迹象十分明显。如规定内部审计机构应隶属于组织的董事会或最
高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。但仍然存在
差异。比较发现，我国具体准则对这种报告关系仅体现在向董事会或最高管理层报告。恰
当的报告关系对实现独立性是至关重要的。所以，我国可以借鉴 IIA 建议，企业内部审计
机构应该向能使内部审计活动履行其职责的层级报告，使日常审计工作得到适当的支持。

　　（三）重视内部审计人员素质

　　由于我国内部审计起步较晚，内部审计人员专业素质不高，处理复杂审计问题的能
力较弱。目前内部审计人员大多数来自财务审计队伍，专业知识比较单一，缺乏掌握现代
管理知识，科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才。企业经营环境的日益复杂和
竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。

　　案例二：美国通用公司（GE）的内部审计

　　案例介绍：通用公司的内部审计人员绝大多数是有几年工作经验的年轻人，其中大
约 80%的人是有财会方面的学历；15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；
5%的人是搞信息处理的。包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作
经历，整个 GE 中级以上财会管理人员中有 60～70%是由公司审计署输送的。每年离开审
计署的人员中约有 40%可以直接提升为中级以上管理人员。

　　案例分析：在通用公司，其内部审计人员的选用严格、组成结构合理。GE 选用内部审
计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能。他们要求每
个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。进入审计署的人员
有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同。不同的经历和见解有助于问题的发现