量并没有相应的提升。

　　如财政部《06 年会计信息质量检查公告》

(第 12 号)检查了 60 家会计师事务所并对相应的责任人进

行了处理，它们受罚的原因表现在对企业账表严重不符等问题未予以关注、审计程序不到
位、专业判断失误。如山西世纪会计师事务所在审计时，未实施监盘和函证等必要的审计
程序，对被审计企业会计报表与总账严重不符、未确认收入 3.3 亿元等违规问题未予以关
注，出具了严重失实的审计报告。据调查分析我国注册会计师对表外信息，重大的非常规

性交易和负向盈余的管理行为关注不够。

　　我国的注册会计师的执业能力不高主要表现在其专业知识存在缺陷，由于经济的发
展和网络技术的进步，企业的非常规发展及一些非常规交易金融衍生品等使得企业的业
务越来越复杂，而注册会计师只要通过了 CPA 考试就可以去执业，没有随着业务的发展而相应得提高审计技术，同时对其它相关行
业知识的欠缺，对客户的经营状况不了解，只是就报表论报表，忽视了一些相关的行业
因素和企业自身面临的风险，导致审计人员不能发现企业财务报表的重大错报。而且有些
注册会计师在实施审计时，忽略必要的审计程序，未能按照必要的审计程序进行审计，
而是让被审计的客户去做一些基本的函证等工作以此来节省审计成本，取得最高的效益，

严重的导致了审计质量的低下。

　　（3

）注册会计师的道德风险高。

　　所谓职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范，每个行业都有自己
的职业道德，注册会计师也不例外。注册会计师在执业过程中都要受到职业道德到影响，
一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师其执业的质量也会远远高于一个执业能
力高但是职业道德低的注册会计师。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的，职业

道德是注册会计师的灵魂，是质量，是竞争力，关系到注册会计师行业的生存和发展。

　　然而，在目前的状态下，注册会计师讲职业道德则意味着审计成本的增加或者是审
计份额的失去，所以我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意。财政部《06 年会计信息
质量检查公告》(第 12 号)检查的 60 家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理，它们
受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题，但是由于和
客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利，发现问题也不对外公布，更有甚者在审计的
过程中和客户串通在一起，一起造假。如 04 年审计署组织的对 16 家会计师事务所的审计
质量的检查结果显示，有 14 家会计师事务所的 37 名注册会计师出具了 19 份审计报告存
在失实或者是疏漏。如：1999 年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全
资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使 2003 年少缴纳企业所得税 5910 万元，占当期损
益的 176%，德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，己经查明上述问题，
但其注册会计师未予以指明。无独有偶同年度，吉林某上市公司为其 5 家子公司提供贷款
担保，担保总额为

1.08 亿元，该上市公司未在其年报中披露。中鸿信建元会计师事务所有限责任公

司对该上市公司进行审计，己经查明上述问题但其注册会计师未予以指明。这只是查明的
小部分会计师事务所，然而其存在的问题却是如此之多，注册会计师查明了问题却由于

各种各样的原因而未予对外公布，可见注册会计师的职业道德低下。

　　（4

）注册会计师缺乏独立性。

　　独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计

意见时所展示的独立性。注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。

　　所谓实质上的独立，是要求注册会计师与被审计对象必须毫无利害关系；所谓形式
上的独立，是指注册会计师必须在社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的
身份，即要使外界相信注册会计师是独立的。在选择非标审计意见的类型时，注册会计师

“

更倾向于发表性质轻微的带解释说明段的无保留意见。这种行为的实质已经演变成以事

”

“

” “

”

项描述代替原本应尽的专业判断和发表意见的职责。即注册会计师在很多时候只是