3.注册会计师规避法律责任
德国学者

Ebke

[28]

（

1984）认为：要找出注册会计师的法律责任规避途径，关键

在于立法者、各监管部门、公司管理层、会计职业界共同致力于优化公司财务报告的整个
制度结构和法律环境。

（二）国内研究现状
任何一个职业所应当承担的责任与其社会地位之间有着直接联系。对注册会计师来
 

说， 只有当准备承担责任并对其审计工作因未能满足规定要求而引起的法津后果负责

 

时，其地位和职业能力才会被认可， 随着注册会计师审计职业地位的日益提高，其所
负法律责任也将日益加重。

王健伟

[1]

“

在《浅析注册会计师法律责任的成因与防范措施》中认为 注册会计师审计

的方向在于经过其审计，对被审计单位的会计报表的合理性程度做出合法的保证，而

 

——

并非是百分之百完整的保证。因此，注册会计师只对其审计的结果

报告的合法性、

真实性负责，而不承担相关单位的会计责任，并且注册会计师的审计责任与被审计单

”

位的会计责任也并无直接因果关系。

王鲁兵、卢华丽

[6]

在《注册会计师法律责任问题的成因与对策》中提出引起注册会计

师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市
场机制的因素。具体包括：

1. 欠缺完善的法律环境；2. 市场运行机制不合理；3. 社会

公众对审计的期望过高；

4. 会计师事务所方面的原因；5. 注册会计师自身的原因。

刘艳丽、刘丽萍

[11]

“

在《注册会计师法律责任的成因与对策》中认为 在注册会计师法

律责任问题上，应尊重独立审计准则的权威性，以是否严格遵循独立审计准则和职业

”

谨慎原则作为归责条件。否则，注册会计师行业的特性及保护就无法真正体现。

王爽

[12]

在《我国注册会计师法律责任规避问题探讨》中认为注册会计师受到指控的

事件不断增多，为规避法律责任风险，可考虑以下几个方面的措施：

1．在微观层面，

要加强会计师事务所和注册会计师的风险意识；

2. 在中观层面，加强行业管理，创建

良好的执业秩序；

3. 

”

在宏观层面，要不断完善法律和政策，创造良好的执业环境。

万玲

[10]

“

在《注册会计师法律责任产生的背景及规避措施》中说到 面对注册会计师法

律责任的扩展和被控诉案件的急剧增加，整个注册会计师职业界都在积极研究如何避
免法律诉讼。这对于提高注册会计师审计的鉴证水平，增强发现重大错误与舞弊的能力
都有较大的帮助。注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行法律业务时尽量减少过失

”

行为，防止欺诈行为。

李冰

[13]

在《浅谈注册会计师的法律责任及回避风险策略》中就如何避免法律责任提

出几种策略的分析

:1. 保持高度的职业谨慎；2. 周密的审计方案；3. 强化审计质量控

制；

4. 作为注册会计师事务所主动应采取补救措施，消除潜在的诉讼风险，坚持依法

查阅工作底稿制度，防止泄密和造成被动；

5. 建议建立保险基金。

三、注册会计师法律责任的概述、类型

（一）注册会计师法律责任的概述

注册会计师的法律责任是指注册会计师在执业过程中，未能遵守相关法律、法规、审计准则或

职业道德规范，没有履行合同条款，出现没有保持应有的职业谨慎或者由于故意而不作充分披露出
具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失。此类情况下，应由注册会计师或会计师事务所承担
责任，而注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的部分。

从定义中我们可以看出，注册计师的法律责任具有下列几个特点：（

1）法律责任中违法行为

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