根据《企业会计制度》规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体

包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性

 

不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。

　　税收制度《办法》规定计提坏账准备的范围，为年末应收款包括应收票据的金额。从

2003 年 1 月 1

“

日起根据《通知》规定 为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按

”  

《企业会计制度》的规定执行 。

 

　　（三）计提坏账准备的数额、比例

“

　　根据《企业会计制度》第五十一条规定 企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项

资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，

”  

对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 。

　　《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：首

先比例不限.其次对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会

计政策做出规定：企业在运用谨慎性原则时，不能以谨慎性原则为由计提秘密准备（是

 

指超过资产实际损失金额而计提的准备）。

　　《办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例

一律不得超过年末应收账款余额的 5‰  

。

　　案例：甲公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备，2003 年末应收账款余额 8000

万元，坏账准备贷方余额 240 万元。2004 年末应收账款余额 9000 万元，包括关联方往

来 100 万元，会计提取坏账准备的比例为 3%  

。

　　会计处理：2004 年末应计提坏账准备金额 9000×3%=270 万元，由于坏账准备的

年初数小于本年应计提数，应按其差额（270-240=30

 

）补提坏账准备。

　　借：资产减值损失 30 

　　　　贷：坏账准备 30 

　　通过上述处理，使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数 270

 

万元。