借：投资收益　　

260000 元 

　　　贷：长期股权投资

——损益调整　　260000 元 

　　（三）经以上计算后，源潇公司

2012 年投资收益为-18 万元（8-26＝-18），本年利润

总额应为

62 万元（80＋8-26＝62）。 

　　

二、应纳税所得额的调整及计算

 

　　（一）取得对居民企业的投资收益计入免税收入

 

　　按照《企业所得税法》的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权
益性投资收益（连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足

12 个月取得的投资收益

除外）属于免税收入，因此，不管是采用成本法核算还是权益法核算，投资方从被投资企
业取得的投资收益，在计算应纳所得额时，都应作纳税调整减少。

 

　　因此，在计算源潇公司

2012 年应纳税所得额时，其取得的甲公司投资收益 8 万元应作

纳税调整减少。

 

　　（二）被投资企业的经营亏损不得在投资方扣除

 

　　按照《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011 年第 34 号）第五条

第二款规定：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得
调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

 

　　这是因为在被投资企业经营期间，投资方按权益法确认的投资收益在税法上不做收入
处理，所以被投资企业的经营亏损也不允许在企业所得税前扣除。

 

　　由于按权益法核算时，源潇公司按比例应分担的乙公司经营亏损

26 万元已计入了

2012 年度的损益（减少投资收益），在会计上减少了本年利润，为此，在计算应纳税所得
额时，应将该项损失支出

26 万元作纳税调整增加。 

　　（三）应纳税所得额的计算

 

　　源潇公司

2012 年度应纳税所得额＝本年利润 62 万元＋纳税调增 26 万元-纳税调减 8 万

元＝

80（万元）。 

　　

三、纳税申报表及其附表的填制

 

　　（一）由于源潇公司的纳税申报涉及股权投资的纳税调整事项，先填写企业所得税纳
税申报表的相关附表。

 

　　

1.填写附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》： 

　　①在第

1 行（第 7 列）“会计投资损益”栏中填入 8 万元（会计上确认的对甲公司投资

收益增加额）；

 

　　②在第

1 行（第 8 列）“税收确认的股息收入”中“免税收入”栏中，填入 8 万元（取得符

合免税条件的甲公司投资收益）；

 

　　③在第

2 行（第 7 列）“会计投资损益”栏中填入—26 万元（会计上确认的对乙公司投

资收益减少额）；

 

　　

2.再填写附表五《税收优惠明细表》： 

　　第

3 行“2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”：在后面的金额栏