所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目

 ,而税法对不同的企业组织形式、不同的投资

区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异

 ,这

就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响

 ,进行科学的税收筹划 ;在企业的生产

经营决策中

 ,生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到

纳税因素

 ,都存在着如向进行税收策划的问题 ;在企业的利润分配决策中 ,利润分配方式的选

择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响

 ,同样需要进行

税收筹划。此外

 ,在企业产权重组决策中 ,也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政

策差异进行税收筹划。

 

二　现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可能性
1 .对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代 ,人们把税收看作
企业对国家应有的贡献

 ,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收 ,片面强调税收的强制性、

无偿性和固定性

 ,特别突出国家在征纳关系中的权威性 ,忽视了作为纳税主体的企业在依法

纳税过程中的合法权利

 ,企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税 ,甚至把税

收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化

 ,

理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收

 ,企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量

在现代企业财务管理中的作用

 ,国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了

明确的界定

 ,研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。

2 .税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间。纵观世界各国 ,重视企业税收筹划的国家都
有一个比较完善且相对稳定的税收制度

 ,因为如果企业所面临的税收环境变化不定 ,企业选

择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化

 ,甚至会使一个最佳的纳税方

案蜕化成为一个最差的纳税方案。

 1 994 年税收制度改革以前 ,我国税收制度建设一直处于

逐步完善、反复无常的不成熟阶段

 ,企业进行税收筹划缺乏时间保证。 1 994 年税收制度改革

之后

 ,我国税收制度改革逐步成熟 ,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展 ,税

收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求

 ,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外

部环境

 ,这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。

3.不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间。我们知道 ,现代企业税收筹划
是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排

 ,选择能降低企业税负、获取最大税收

利益的经济行为

 ,这需要税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。 1 994 年税收制

度改革以后

 ,我国税收制度日趋完善 ,为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏

观调控职能

 ,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待

遇

 ,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别 ,同时在税收程序法中也为

企业进行税收筹划作了肯定

 ,企业进行税收筹划的空间业已形成。

4.市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化 ,要求我国企业
必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战

 ,构建具有现代水平的企业财务管理制度

迫在眉捷。全球经济的一体化

 ,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化 ,企业在不同国

家发生的经济活动产生的税收负担

 ,不仅要受企业所在国的税收政策影响 ,而且在更大程度

上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同

 ,这

就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。

 

三　现代企业税收筹划的原则
企业税收筹划不仅是一种节税行为

 ,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充

分发挥税收筹划在现化企业财务管理中的作用

 ,促进现代企业财务管理目标的实现 ,进行企

业税收筹划必须遵循以下原则

 ;

1 .服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统 ,应始终围绕
企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担

 ,但税收负担的