的理解

,我们仅列举其中最具代表性的两种:莫茨和夏拉夫在《审计结构理论》一书中认为审

计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性

,实务人员的独立性是指单独的审计人员

在具体审计过程中独立性保持的状况

,职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体

所表现出来的独立性。另一些学者如

Moiser、Higgins 等则将审计独立性分为实质上的独

立性和形式上的独立性

,实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害

关系

,形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位

的状态

,即在第三者看来注册会计师是独立的。实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且

难于评判

,形式上的独立性则通过观察较易于判断,所以注册会计师在审计过程中是否具有

独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。第三者通过观察形式上的独立性来
推断实质上的独立性

,单个注册会计师的独立性影响着公众对单项审计业务独立性的判断,

众多注册会计师的独立性则影响着公众对整个注册会计师职业独立性的判断。当公众对单
个注册会计师的独立性产生怀疑时

,将会影响公众对聘请该注册会计师进行审计的公司的

投资决策

,当公众对整个注册会计师职业界的独立性产生怀疑时,公众将不再依据经审计的

会计报表进行决策

,从而影响注册会计师行业的发展。可见形式上的独立性对注册会计师职

业的独立性有着重要的影响

,而形式上的独立性主要通过审计委托者(所有者)、审计受托者

(审计人)、被审计单位(经营者)三者之间的关系以及与审计相关的法律、法规等经济环境来
表现。因此分析某一国家民间审计独立性可从其形式上独立性入手

,分别微观和宏观角度进

行研究。
1.2 影响民间审计独立性的因素

独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师执业的基石，也是各国审计界、政府监督

管理部门和学术界关注与讨论的焦点问题。郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，暴露
出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。为什么能有如此严重后果的事情发生？
究其原因，主要是注册会计师及会计师事务所的独立性受到限制。
1.2.1 自身利益威胁

“

”

自身利益威胁 出现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或

受益于鉴证客户发生的冲突的其他自身利益时，此时会影响民间审计的独立性。
1.2.2 自我复核威胁

“

”

自我复核威胁 出现在为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非

鉴证业务的结果或判断时，或鉴证小组成员以前鉴证客户的董事或经理，或是所处职位
能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工方面。此时会影响民间审计的独立性。
1.2.3 亲密关系威胁

“亲密关系威胁"的出现是由于鉴证客户或其董事、经理、员工存在的密切关系。这使事

务所或鉴证小组成员与客户利益过于一致，此时会影响民间审计的独立性。
1.2.4 胁迫威胁

“

”

胁迫威胁 出现于鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁

或由于感受到这种胁迫无法客观行事和运用职业谨慎时，而此时民间审计的独立性也受
到了影响。
1.2.5 其他影响独立的因素
1

 

、审计组织关系的独立性。

审计组织是否独立于委托人和被审计人是最直接评价审计独立性的方式，并且这种

独立性的现状，将直接影响到委托人和被审计人对审计人出具的工作报告的可靠性、可信
性及权威性的信心。
2、失衡或错位的委托代理关系。基于受托责任而形成的审计存在着委托人、被审计人与审
计人三者之间的特殊关系。

委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成

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