（

3）规避风险

     预算编制是对未来预测编制的，含有对未来的不确定性，经常会发生难以预测的事件，
为了避免不确定性带来的风险和损失，保证目标的实现，预算的编制者会为了追求稳住，
抵消客观环境产生的不利影响，从而规避不确定性的风险损失。

（

4）业绩评价诱导动机

     建立预算往往会根据预算的实现程度来评价执行者业绩的标准。预算的执行者会根据自
己能够完成的真实业绩

,通过制定比实际业绩低的预算目标,实现自己能够超额完成预算目标

的假象

,获取管理层的赞许,得到更多的声誉,更多的升迁机会,而且最为重要的是可获得较高

的激励性报酬。通过预算松弛，能给预算的执行者带来更高的收入，在这种利益的驱使之下，
促成了强烈的机会主义动机。

（二）针对预算松弛的治理对策

（

1）建立科学合理的业绩评价体系

     将预算执行结果作为业绩评价的标准是产生预算松弛的诱因之一。根据权变理论，不存
在所有环境下都完全适用于所有组织的会计制度。会计制度的适合与否应视乎企业的实际情
况来决定的，企业处于不同的权变变量情况下，应采用不同的业绩评价方法，进一步探索
与企业管理相适应的预算管理方法，使业绩评价和企业的预算管理相互促进。

（

2）完善改进预算编制的参与制模式，建立有效的信息系统

     预算参与制模式实际上一个博弈过程，是一个可以讨价还价的模型。这是一段关于企业
编制方与执行方的博弈，谁的博弈水平高，谁就能在博弈过程中占尽先机。预算编制中，上
级管理者并没有参与到具体的环节中，对其中的信息不了解。执行方利用其信息优势使博弈
均衡向自己方移动，形成预算松弛。因此，上级管理者应多参与进来，同时建立起自己有效
的信息系统，从而在博弈中占据上风。

（

3）零基预算和弹性预算的结合使用，确定企业预算目标

     预算目标的制定应坚持严肃性和灵活性相结合的原则，使用零基预算，这使得以前年度
的松弛预算不至于影响以后年度的预算。而对于弹性预算，是为了预防预算执行过程中出现
的某些异常波动超出预算的控制能力。零基预算和弹性预算的结合使用，可以相辅相成，增
加预算的柔性，一定程度上消除执行者为了预算弹性的制造预算松弛的动机。

 

（三）总体感受

      通过对一些有关预算松弛的文献的学习，发现预算松弛主要的研究方向主要着重于对预
算松弛的成因的探索和提出相关的对策以及解决方法。预算松弛是一个较为复杂的现象，其
产生的动因是什么，无疑是对其进行有效控制的绝对前提。只有弄清楚来自预算管理本身的
特点，以及信息不对称及相关因素，才有可能对症下药。提出解决方案及对策，在此基础上