3、短暂的停滞阶段（1977－1980 年）。在这一期间，相对比较简单的关于人力资源
会计的初步理论研究已经结束，人力资源会计在实际的应用中又遇到了很大的困难。主要问
题是人力资源会计发展的初始阶段提出的模型都非常复杂，所需要的资料收集也很困难，
对数据的解释也很繁复，所以会计学家和管理学家对人力资源会计的兴趣都减少了。同时，
企业试行人力资源会计需要花费很大的成本，但是又无法确知是否能够得到相应的回报，
所以企业界的积极性也降低了。再加上经济衰退的影响，人们将研究的重点转移到更加现实
和更加紧迫的问题上。
4、恢复活力阶段（1981 年至今）。虽然前一阶段，美国人力资源会计的研究有明显的
下降趋势，但是并没有完全停顿。由于美国海军研究署出资建立一个研究海军人力资源管理
方面问题的项目，上述低落的情况逐渐有所好转。此后出现这些现实情况使人力资源会计的
研究开始复苏：第一，美国政府要求研究增加劳动生产力的手段，人力资源会计研究的潜
在贡献，对研究该课题的影响是不容忽视的；第二，美国的竞争对手日本对人力资源会计
的研究与重视，促使美国管理部门又转向人力资源会计的研究；第三，美国服务业的迅速
发展。这些都是使人力资源会计复苏的原因。
80 年代后许多企业都开始重视人力资源会计的
应用，如美国银行、美国海军研究署、美国金融机构、美国航天公司等等都开始应用人力资源
会计。这时人力资源会计的学术研究和实践工作都进入了一个前所未有的高潮。
（二）人力资源会计的涵义
是由美国密西根大学大学的郝曼森于
1964 年在其著作《人力资源会计》
中首次提出的。郝曼森将人力资源定义为对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一
种会计程序和方法。目前较权威的是美国会计学会人力资源会计委员会的定义，认为人力资
源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化
的信息，提供给企业和外界有关人士使用。
二、
实行人力资源会计的必要性及现实意义
（一）实行人力资源会计的必要性
1、科学技术进步和生产力发展的需要
随着知识经济的发展，人力资源的价值越来越受到重视，一个企业竞争力的大小越来
越取决于其所拥有的人力资源的价值量的多少。企业要在竞争中立于不败之地，就要加大对
人力资源的投资力度，这就需要考虑其投资的成本效益，其决策必须需依靠人力资源会计。
因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量、记录和报告，以
满足企业管理者和企业外部相关利益主体对企业信息的需求已成为时代的必然要求。
2、国家宏观调控的需要
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弗兰霍尔茨.人力资源管理会计[Ｍ].上海：上海翻译出版公司
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