源，是企业反映物质资源的资金运动过程。人力资源会计把企业控制的人力资源
作为一种重要的经济资源，认为企业对人力资源的投资构成了成本，而在使用
过程中又创造了更大的价值。所以，其核算对象是企业控制的人力资源。

（五）计量单位多样化人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位，但由于

人力资源价值受多种因素的影响，如员工的素质、技能的提高、工作态度等是不
能用货币进行衡量的，所以人力资源会计还要采用其他一些计量单位，即非货
币计量来说明人力资源的信息。

（六）人力资源会计在会计报表和情况说明中充分披露人力资源会计信息传

统会计报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力成本，因而不能满足用户
全面了解企业的机会和风险，以及企业的现状和发展前景的需要。而人力资源会
计把企业所需要的人力资源会计信息如：与人力资源成本的信息、与人力资源价
值有关的信息和与人力资源权益有关的信息，在会计报表和情况说明中充分予
以披露，从而满足了企业内外有关各方人士对人力资源会计信息的需求，提高
了人力资源投资效益。

二、实施人力资源会计是知识经济时代发展的需要
在知识经济时代，人力资源成为社会和企业的主要资源之一。人力资源会计能

为企业管理者、外部投资者、债权人、政府有关部门和公众提供有关企业人力资源
变化的信息，满足各方面对这类信息的需要，帮助各级管理部门了解人力资源
的开发和利用情况，确定人力资源的投向，充分发挥各类人力资源的作用。除此
之外，人力资源会计还有以下几方面的作用：

（一）正确反映各项收益企业会计核算中，如果忽视了人力资源数据的鉴别

和核算，会导致企业财务报表中收益数据失真。例如，在传统会计模式中，人力
资源投入在短期内的迅速增加，可能使会计信息使用者低估当期收益；而人力
资源投入在短期内的迅速减少，则可能使会计信息使用者高估当期收益。这两种
情况下，区分了人力资源成本中的收益性支出和资本性支出，使人力资源会计
核算遵循权责发生制原则，企业的收益更加符合配比原则。从而为企业人员配置
人力资源的开发、业绩评价以及劳动报酬支付等人力资源管理和人事决策提供科
学的经济核算信息，减少不必要的成本支出，及时发现和纠正人力资源管理中
存在的问题。

（二）抑制管理者的短期行为由于所有权和经营权的分离，企业所有者需要

依靠会计部门提供的相应信息来监督、控制经营者。经营者在任期内为了达到提
高业绩的目的，除了可能采用少提甚至不提折旧等方式来减少支出、虚增利润外
还可能采用减少对员工进行教育、培训方面的开支或低价雇佣非熟练工来代替熟
练工以减少工资支出等损害企业长远利益的短期行为来达到减少支出、增加利润
的目的。据不完全统计，到

2002 年为止，在几年时间里被撤消的职业教育机构

占总数的

45%，被合并的占总数的 47%。我国许多企业在追求生产规模的扩大和

技术设备升级的同时，却忽视了对工人的职业教育和培训。进行人力资源会计核
算，能够通过企业在人力资源投资方面的信息了解管理者是否重视企业最重要
的资源

—人力资源素质的提高，从而判断企业未来是否具有强有力的发展后劲。

（三）有利于促进企业管理者对企业人力资本形成和积累问题的重视，作出

正确的人力资源管理决策，促进企业人力资源的优化配置企业进行人力资源会
计核算，能促使管理者从有利于企业长远发展的角度考虑问题，重视对人力资
源的投入以提高人力资源的质量，结合企业人力资源信息和企业经营业务方面
的经济信息进行对比分析，以确定企业是否面临缺乏必要的人力资源，或是否