决策方案。

 

    战略成本观念 
    随着社会经济环境的发展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，现代成
本管理的范围日益扩大。传统的成本管理范围主要是企业内部的生产经营过程，
而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部价值链更是视而不见，
使企业未能获得全面的发展竞争战略。然而，对于处于现代市场经济环境中的我
国企业来说，成本管理更有必要注意企业外部环境的影响，应该把企业成本管
理问题放在整个市场中予以全面考虑，树立战略成本的理念。

 

战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企业
环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战
略成本应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额
以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而
非传统的经营成本。

 

实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的
目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理
中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的
目的

“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利

润提供尽可能好的基础，从而提高成本效益。从战略成本管理的视角出发来分析
成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下
控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本
升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不
为。企业在市场上取得竞争优势取决于以同样的成本为顾客提供更优的使用价值
或以较低成本提供相同的使用价值。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的
经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。

 

    战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管
理实践中，许多大公司设立了诸如

“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究

机构，而在实际运用中更多的着眼于战略经营、战略管理方面，较少涉及战略成
本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可缺少的部分，如何
正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。

 

    企业资产重组与并购是当前我国企业界的热门话题，我们从战略成本管理的
角度来简要分析一下四川峨铁重组的价值链给企业带来的成本和竞争优势。

  

    川投集团通过电冶结合的方式整体兼并峨铁厂从而控制四川峨铁（现更名为
“川投控股”）一举带动搞活了嘉阳电厂、嘉阳煤矿和峨铁三个国有企业，这种将
几家劣势企业重组从而发挥出整体效应的办法，在我国资产重组中具有典型意
义。重组后对峨铁而言，占生产成本

60％的电价将大幅降低，每年由此可节约

成本几千万元，同时通过调整，峨铁的铁合金产量可以上一个台阶，实现规模
经济，单位固定费用大为降低。对嘉阳电厂、煤矿而言也有一个稳定的销售市场
使其销售费用大为降低。同时川投集团还购并了长钢股份，也为峨铁的铁合金销
路打下了良好的基础。不难发现，这一系列重组并购的内部价值链可以简化为：
嘉阳煤矿

——煤 嘉阳电厂——电 峨铁厂——铁合金 长钢厂等，上述价值链中

每一作业消耗资源，导致成本和产出效益。

 

    在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本
管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为
广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、竞争对手关联中的成本分