制管理当局的能力，是需要继续解决的问题。

”所以笔者认为，我们应该从一个更为合理的角

度来认识审计的独立性。

　　审计的独立性奠定了审计的地位也是社会公众对审计信赖的根本保证。但现实工作中，
缺乏独立的审计，给公众带来了太多的伤痛。国内的琼民源、银广厦、中航油；国外的安然事
件、世界通讯、环球通讯、朗讯事件等，我们都从中或多或少看到了审计独立性受到损害的事
实。如何更好的进行审计，独立性是至关重要的问题。

三、审计独立性的影响因素

　　审计的独立性包括两个方面：形式上的独立性和实质上的独立性．两者必须结合起来，
才是真正的独立。独立性是审计行业生命所在．一旦失去独立性，审计意见的真实性、公允性
必然大打折扣。

　　笔者认为以下几个方面因素会使审计独立性受到影响：

(一)组织关系不独立

　　现阶段，从组织独立性的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质
上未独立的状态。具体表现在：改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能
力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系；挂靠单位利用此种关系将其视为创收的
渠道，事务所也唯恐失去挂靠单位而减少客户来源。这种关系经常会形成暗箱操作。一旦行业
地区利益与其他利益发生矛盾，会计师事务所自然难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的
束缚，客观公正的天平就会发生倾斜。

(二)市场竞争无序

　　在激烈的市场竞争中，会计的信誉与职业道德变成了各种交易中一个微不足道的筹码。
从个体而言缺乏职业道德的约束和有效监督．从整体而言缺乏法律的有效制约和职业道德自
律机制的有效运转．使得职业道德与利益驱动在市场竞争的天平中趋向了利益驱动。由于现
实中会计市场供求状况是供大于求，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户。在
竞争中必然相互压价．为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成
本必然降低。这样，会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃
谨慎性这一会计师最基本的职业操守。

　　（三）面临的更换压力

Lennox 的研究结论表明虽然更换审计师的公司在审计意见的改善方面并没有显著地好

于未更换审计师的公司．但是更换了审计师的公司实际收到

“清洁”审计意见的比率却显著地

高于这些公司。如果在保留原任审计师的情况下可能会收到

“清洁”审计意见的比率。因此．公

司通过审计师更换对后任审计师的独立性造成了一定的影响。

(四)审计费用支付方式不合理

在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的。在我国则是被审对象自己委托

会计师事务所，由被审对象支付会计师事务所的审计费用。换句话讲是上市公司而不是上市
公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会
计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的或违法的服务。