报告的质量：二是工作质量，即审计工作过程的质量。审计报告质量是指审计报告的可靠性。

高质量的审计结果能够使报表使用者充分依赖被审单位的财务状况、经营成果与现金流量，

并据此做出相应投资决策。审计工作质量是指会计师事务所或注册会计师承办某项审计业务

过程中各项工作的优劣标准。具体地说，就是注册会计师执业过程中符合职业规范的程度。

注册会计师审计一般包括业务承接、计划、实施、报告、归档等过程，每一过程中的各项工作

均有各自的质量。

1.2 审计质量的特征

   衡量审计质量的标准其实就是满足信息使用者和社会公众需求的程度，这些使用者包括

投资者、债权人、监管者等。审计质量具有特殊性，主要体现在它的特征上。

  （1）审计质量具有统一性

统一性是指在全国范围内判断审计质量好坏的标准只有一个，那就是中国注册会计师

协会根据《中华人民共和国注册会计师法》颁布实施的《独立审计准则》。任何一个会计师事务

所在执行审计业务时都必须遵守执行。如果遵守了《独立审计准则》，审计质量应该是有保证

的。

  （2）审计质量具有经济性

   

“

”

审计质量受制于 成本与效益原则 ，其高低最终由审计报告体现出来。理论上认为，一种

“

”

产品的 盈利 有多少，取决于它的成本和利润的大小。审计报告也不例外。如果把审计报告

“

”

“

”

看成整个审计所产生的 产品 ，同样应该把产生审计报告的成本与审计报告的 效益 相联

系。随着审计要求的提高，审计成本会不断增加。而审计的收益却是有限度的。受成本效益原

则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算，某些有利于提高审计质量的审计

程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此，可以这样说，令人满意的审计质量

是在一定成本水平下的效益最大化。

 （3）审计质量具有不确定性

   由于审计业务的复杂性，导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断可能大相径庭。

造成差异的原因是多方面的，例如，对独立审计准则的理解不同，对审计工作的要求不同

就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守独立审计准则的审计服务，相对于不同

的客户，其满意程度也可能不同。由此可以看出。审计质量的不确定性表明了注册会计师职

业本身的特征及其局限性，它也表明注册会计师职业的期望与社会大众的期望之间常常会

出现差异。注册会计师经常面临被控告的危险，这表明审计风险的存在是不言丽喻的，正因

为如此，才更需要加强审计质量控制。

1.3 审计质量的影响因素

   注册会计师的审计质量是由注册会计师对审计准则的遵循程度所决定的。但是在审计的实

务中由于注册会计师的自身因素和注册会计师所处的外部环境等因素，使得注册会计师没

有很好地遵循独立审计准则的规范要求，审计质量也必然令人堪忧。

 （1）会计师事务所人员的专业胜任能力影响审计质量