开展真实性审计等审计项目，得出客观公正的审计结论简直是不可想象。如果内部控制制度
较健全，执行较严格，就可以真正起到内部监督的作用，从而有效地降低控制风险。影响控
制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营方式越复杂，内部管理层
次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会相应增大，其
审计风险也会越来越大。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济
活动就越规范，由此引申出来的控制风险就相对较低；反之控制风险就相对较高。因为在这
种情况下，审计人员只能采用在财务收支审计中使用的原始审计方法，即依靠判断抽样法
对查出的问题得出审计结论，同时，由于缺乏完整的权威的内控制度标准，使审计评价失
去科学依据。

 

（二）审计风险形成的主观原因包括三个方面

 

1.审计主体的个人知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约检查风险的
重要根据。在审计实践中，对审计事项的判断、认定、归纳与综合等，依赖于审计人员知识水
平、技能及经验等，这些直接影响着审计质量的优劣，构成了审计风险的主观性因素。审计
人员的经验和能力，包括审计人员在进行判断的基础上运用恰当审计程序的能力。作为审计
主体的审计人员，知识结构越健全、专业水平越高、审计技能越娴熟、审计经验越丰富，那么
对审计客观的把握能力就越强，发现被审计单位提供的会计资料隐含的虚假信息及挖掘其
内部存在问题的本领就越高，反映到审计主体方面的检查风险概率就越低。如果审计人员的
知识结构、人员构成还无法适应审计事业发展的要求，审计人员素质不高，诸如专业水平欠
佳、审计技能生疏、工作经验不足，那么对审计的客观把握能力就越低，揭示被审计单位会
计资料的虚假内容及深入提出相关问题的本领就越差，审计检查风险概率就越大。检查风险
会随着个人知识的逐步丰富、技能不断提高、经验日益积累，做出的审计结论更趋符合事实，
检查风险也会向低概率方向发展。

 

2.审计人员的工作责任心令人堪忧。审计是一种专门技术服务，审计人员有责任做好自己的
审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错。可见，审计人员的责任心对审计的结
论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须
具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知
识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判定能力。但是，由于种种因素，审计人
员并不是人人能够达到上述要求，这样也就不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计
质量。目前在我国，不仅注册会计师数量奇缺，即使拥有注册会计师证书的人，往往也只是
挂靠在一个单位，独立性较差，工作责任心就可想而知了。

 

3.审计主体所选择的审计方法本身存在缺陷。当前，被审计单位的会计工作逐步电算化，而
审计工作大量地采用抽样方法。抽样方法的运用使审查的结果必然带有一定的误差。随着被
审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难度越来越大，审计成本越来越高。由于抽
样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限制，很容易判断失误，基于这种方法
本身存在遗漏问题，不可避免地潜存和增大了检查风险。这也为审计主体如何避免因技术进
步及审计方法的革新而导致增大检查风险提出了新的课题。对审计主体来说，如何鉴别被审
计单位利用计算机人为进行财务造假，是目前迫切需要解决的问题。审计人员即使具备了传
统意义上较高的业务能力和职业道德等综合素质，如果计算机运用水平不高，同样面临着
较高的检查风险。

 

三、审计风险的防范与控制

 

要想使审计风险得到有效控制，则需要从外部和内部两个方面入手。即不仅要从外部给审计
工作创造良好的社会环境，而且事务所本身也要从实际情况出发，根据自己所处的环境和
条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免
风险损失。