为专门服务于企业内部管理的会计系统，提供适应内部管理要求的管理成本信息是自然的
所以关于管理成本信息的提供从管理会计的产生开始一直是管理会计涵盖的基本内容。并且，
管理会计在研究成本的时候，注重成本、收入、利润与企业战略和竞争优势之间的联系，围
绕企业竞争优势的培育、可持续发展和综合成本效益的提高来考察成本问题，这样才能更科
学、准确地把握成本的意义，使成本信息的提供和管理具有正确的目标导向。由此可见，管
理会计包含了成本会计中有关管理成本信息的会计内容，并且超越了成本会计。

 

　　

4 成本管理会计的基本内容体系 

　　成本管理会计内容体系的构建应当以上述对成本管理会计的理解为指导，而最终构建
的成本管理会计内容体系：在职能上，应当能够承担原成本会计与管理会计所具有的全部
职能；在体系上，则应继承成本会计与管理会计所涵盖的基本内容，没有重要的遗漏；在
组织上，应当思路明确，逻辑清晰，前后协调，没有重复。此外，还要在继承传统内容的基
础上，及时吸收成本管理会计理论与实践的最新成果。

 

　　

5 成本管理会计的基本内容体系包括以下四个基本部分： 

　　

5.1 成本会计目标 

　　成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目
标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，在理论上存在着不
同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计
的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信
息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。

 

　　笔者认为，成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰
好体现了成本会计目标的两个不同层次。

 

　　

5.1.1 提高经济效益是成本会计的基本目标 

　　成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生
与发展，正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益
具有密不可分的关系。因此，成本会计就是从成本费用的确认、计量和分配、记录和报告等方
面入手，为提高经济效益服务的。

 

　　

5.1.2 提供成本信息是成本会计的具体目标 

　　成本会计的具体目标是在成本会计的实践中，成本会计应该向谁提供信息、提供什么信
息、如何提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为有关
成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。具体
而言：

 

　　（

1 成成本会计向谁提供信息。 

　　（

2）成本会计提供什么信息。 

　　（

3 成成本会计如何提供信息。 

　　

5.2 成本会计要素 

　　成本会计要素是成本会计对象内容的具体化，是成本会计核算的具体内容。一般而言，
成本会计对象与财务会计对象一样，都是对社会再生产过程中的资金运动进行核算，所不
同的是成本会计的对象仅限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资
金运动，又侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。因此，成本会计是以资金运动过
程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量和分配、记录、报告，为企业管
理决策提供客观依据的一个会计分支。

 

　　而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费，前者就是费用。后者就
是损失。因此，可以把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。
此外，根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为