7％，该债券为每年付息、到期还本债券。不考虑其他相关因素。则该持有至到期投资的初始
确认金额为

20837 元。 

　　计算实际利率

i： 

　　

20000×P/V(i，n=5)+20000×7％×P／A(i，n=5)=20837 

　　通过插值法，计算出

i=6％ 

　　

 

　　

(1)2007 年 1 月 1 日购入债券时 

　　借：持有至到期投资

――成本　20000 

　　

――利息调整　837 

　　贷：银行存款　

20837 

　　

(2)2007 年 12 月 31 日，确认实际利息收入时 

　　借：应收利息　

1400 

　　贷：持有至到期投资

――利息调整　150 

　　投资收益　

1250 

　　收到利息时

 

　　借：银行存款　

1400 

　　贷：应收利息　

1400 

　　从例

2 中可以看出，债券交易费用记入了“持有至到期投资”科目下设的明细科目“利息

调整

”，并在以后持有期间内分期记入“投资收益”科目。同时由于将交易费用计入初始确认

金额，使得该持有至到期投资的实际利率下降。

 

　　若上例中不考虑交易费用，则实际利率

i 为： 

　　

20000×P/V(i，n=5)+20000×7％×P/A(i，n=5)=20400 

　　

i=6.52％ 

　　

 

　　

(二)新旧准则规定的会计处理方法的区别　在旧准则中，持有至到期投资是作为长期

债权投资来进行核算的。而长期债权投资对于交易费用的处理方法是：金额较小的交易费用
在发生时直接记入

“投资收益”科目；金额较大的交易费用则在发生时记人长期债权投资的

初始投资成本，在

“长期债权投资”科目下，单设“债券费用”明细科目进行核算，并在以后

期间内与债券溢折价一并摊销，计入当期损益。从新旧准则比较来看，新准则采用的会计处
理方法与旧准则中金额较大的交易费用处理方法是一致的。另外，新旧准则对于交易费用的
处理还有一个不同点是，旧准则中对于长期债权投资的交易费用。不包括购买债券所发生的
前期费用，如咨询费用等；而新准则中的交易费用则包括前期发生的与交易直接相关的费
用。

 

　　

 

　　三、可供出售金融资产交易费用的会计处理

 

　　

 

　　

(一)新准则规定的会计处理方法　与持有至到期投资相同，新准则规定，可供出售金

融资产取得时发生的交易费用，也应该计入初始确认金额。但由于可供出售金融资产包括债
券投资，也包括股票投资，所以对于交易费用的会计处理有所不同。《企业会计准则

――应

用指南

2006》中规定，企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，

借记

“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金

股利，借记

“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供

出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记

“可供出售金融资产――成本”科目，

按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记

“应收利息”科目，按实际支付