会审通过，不得动用安全费用专户的资金，以便更有效地保障安全生产资金，确保专款专
用。
　　三、安全费用的会计核算
　　（一）安全费用会计核算的规定
　　根据《企业会计准则解释第

3 号》（财会[2009]8 号）规定，企业使用提取的安全生产费

时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用形成固定资产时，
应当通过

“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到可用于状态时确认为固

定资产；同时，按照所形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该
固定资产在以后期间不再计提折旧。
　　（二）关于安全费用会计核算的建议
　　笔者认为目前企业会计准则关于使用提取安全费用的会计处理，不便于企业及时、全面
地反映安全生产投入情况。比如

2012 年 3 月，甲企业购进一台完善和改造矿井瓦斯监测系

统与抽放系统的设备，设备价款

20 万元，进项税 3.4 万元，安装人工费用 2 万元，3 月底

未达到可使用状态。根据《企业会计准则解释第

3 号》规定，3 月底，甲企业该部分安全生产

投入

22 万元仍在在建工程中反映，容易造成财务部门核算的数据与其他部门统计的数据不

一致，不便于企业统计、掌握安全生产投入情况。笔者建议煤炭企业可在

“成本”类科目中设

置

“安全支出”一级科目，在“安全支出”科目下设“费用化支出”、“资本化支出”二级科目，在

“费用化支出”、“资本化支出”二级科目下设置“矿井主要通风设备的更新改造支出”、“完善和
改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出

”等十个三级科目，作为过渡科目用于归集安全生产

支出。凡是安全生产支出，通过

“安全支出”过渡科目核算，然后再根据费用化支出、资本化

支出项目结转至相应的会计科目，以便于煤炭企业全面反映安全生产投入情况。具体使用提
取的安全费用会计分录如下：
　　

1.发生安全生产费用性支出

　　借：安全支出

——费用化支出——三级科目

　　贷：原材料
　　银行存款等
　　借：专项储备
　　贷：安全支出

——费用化支出——三级科目

　　

2.发生安全生产资本性支出

　　借：安全支出

——资本化支出——三级科目

　　贷：银行存款
　　应付账款等
　　借：在建工程
　　贷：安全支出

——资本化支出——三级科目

　　若月底已达到可使用状态
　　借：固定资产
　　贷：在建工程
　　借：累计折旧
　　贷：专项储备
　　

3.煤炭企业实际发生的安全生产支出超过计提的安全费用时，笔者建议仍通过 “安全支

出

”科目进行过渡核算，然后再结转至正常成本费用或相关资产科目，以便于煤炭企业全面

反映安全生产投入情况。
　　借：安全支出

——费用化支出——三级科目

　　安全支出

——资本化支出——三级科目