产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不

动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业

额。

(2)税率。营业税实行差别比例税率，对同一行业实行同一税率，对不同行业实行不同

税率。

4. 应纳税额计算

营业税应纳税额一般根据计税营业额和适用税率计算，基本计算公式为：

应纳税额

=计税营业额×适用税率 (3.4.1)

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业

额的从高使用税率。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营

业额与货物或非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或

非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

5. 纳税地点

(1)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管

税务

机关申报纳税。但

是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向

应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但

是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

(二)所得税

1. 纳税人和纳税对象

企业所得税的纳税人是指企业或其他取得收入的组织

(以下统称企业)。可分为居民企业

和非居民企业。

2. 计税依据和税率

(1)计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。即：企业每一纳税年度的收入总

额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式

为：

应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损 (3.4.2)

1)收入总额。

2)不征税收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款;依法收取并纳入财政