资

”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发

行权益性证券的面值，贷记

“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;

如为借方差额，应借记

“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)

不足冲减的，借记

“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前
提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致：企业合并前合并方与被合并方采用的会计
政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础
上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成
本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债发行的权益性证券的公允价值以及为进
行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成
本

(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已

宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记

“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关

资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记

“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营

业外收入

”或借记“营业外支出”等科目。

非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记

“主营

业务收入

”科目，并同时结转相关的成本。

2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成
本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日
的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和

;达到企业合并

前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调
整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公
允价值作为购买日长期股权投资的成本。

三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取
得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成
本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发
放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括
应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。