用

,用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的,应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成

本在不同部分之间进行合理分配。
　　

(二)自行建造投资性房地产的确认和初始计量

　　自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产

,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要

支出构成

,包括土地开发费、建筑成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过

程中发生的非正常性损失直接计入当期损益

,不计入建造成本。

　　

P139【例 7-3】20×8 年 1 月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三

栋厂房。

20×7 年 10 月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给

乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工

(达到预定可使用状态)时开始起租。20×7 年 11 月 1 日，三栋厂房同

时完工

(达到预定可使用状态)。该块土地使用权的成本为 600 万元;三栋厂房的实际造价均为 l 000 万元，能够

单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。
　　甲企业的账务处理如下：
　　土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产

=[600×(1 000÷3 000)]=200(万元)

　　借：投资性房地产

-厂房　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　

10 000 000

　　借：投资性房地产

-已出租土地使用权　　　　　　2 000 000

　　贷：无形资产

-土地使用权　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　

(三)非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量

　　参见

“房地产转换和处置”部分内容。

二、与投资性房地产有关的后续支出
　　

(一)资本化的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。
　　企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其
作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
　　

P139【例 7-4】20×8 年 3 月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为 2 000 万元，

已计提折旧

600 万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业

签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。

3 月 15 日，与乙企业的租赁合同到期，厂

房随即进入改扩建工程。

12 月 10 日，厂房改扩建工程完工，共发生支出 150 万元，即日按照租赁合同出租给

丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。
　　本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。
　　甲企业的账务处理如下：
　　

(1)20×8 年 3 月 15 日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产

——厂房(在建) 14 000 000

　　投资性房地产累计折旧

 6 000 000

　　贷：投资性房地产

——厂房 20 000 000

　　

(2)20×8 年 3 月 15 日～l2 月 10 日：

　　借：投资性房地产

——厂房(在建)　　　1 500 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　

1 500 000

　　

(3)20×8 年 12 月 10 日，改扩建工程完工：

　　借：投资性房地产

-厂房　　　　　　　　l5 500 000

　　贷：投资性房地产

——厂房(在建)　　　　l5 500 000

　　

P140【例 7-5】20×8 年 3 月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，

甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房
出租给丙企业。

3 月 15 日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11 月 10 日，厂房改扩建工

程完工，共发生支出

150 万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3 月 15 日，厂房账面余额为 1200 万元，其

中成本

1000 万元，累积公允价值变动 200 万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。

　　甲企业的账务处理如下：
　　

(1)20×7 年 3 月 15 日，投资性房地产转入改扩建工程：