长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。

取得方式

初始计量

企业合并方式
（对子公司投
资）

同一控制

被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资
产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价
值份额的差额计入资本公积。

非同一控制

付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面
价值的差额计入当期损益。

企业合并以外的方式（除对子公司以外
的长期股权投资）

付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价
值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当
期损益。

　　二、企业合并形成的长期股权投资
　　

(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　原则：不以公允价值计量，不确认损益。
　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在
合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始
投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积

(资本溢

价或股本溢价

);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　注意：这里调整的是资本公积

(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额
作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发
行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积

(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足

冲减的，调整留存收益。
　　【例题

2】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2009 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者

权益的

80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元。

　　

(1)若甲公司支付银行存款 720 万元

　　借：长期股权投资

 800

　　贷：银行存款

 720

　　资本公积

—资本溢价 80

　　

(2)若甲公司支付银行存款 900 万元

　　借：长期股权投资

 800

　　资本公积

—资本溢价 100

　　贷：银行存款

 900

　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益
　　【例题

3】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2009 年 8 月 1 日甲公司发行 600 万股普通股(每股面值 1

元

)作为对价取得乙公司 60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为 1300 万元。

　　借：长期股权投资

 780 (1300×60%)

　　贷：股本

 600

　　资本公积

--股本溢价 180

　　

P75 【例 4-1】2006 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原股东定向增发 1500 万股普通股(每股面

值为

1 元，市价为 13.02 元)，取得 S 公司 100%的股权，并于当日起能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍

维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，

S 公司的账面所有者权益

的总额为

6606 万元。

　　

S 公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日 P 公司在其账簿及个别财务报表中应确认对 S 公司的

长期股权投资，账务处理为：
　　借：长期股权投资

 66 060 000

　　贷：股本

 15 000 000

　　资本公积

-股本溢价 51 060 000

　　若

P 公司支付发行费用 30 万元

　　借：资本公积

—股本溢价 30