注册会计师的目标是：（一）确定是否担任集团审计的注册会计师；（二）如果担任
集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间
安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合
并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财
务报告编制基础编制发表审计意见。

　　集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集
团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况。注册会计师对集团财务报表出具的
审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计
报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人
及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

　　四、不同情况的应对措施

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适
当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合
伙人应当视具体情况采取下列措施：（一）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连
续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；（二）如果法律法规禁止注册会
计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务
报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。

　　如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应
当了解下列事项：（一）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道
德要求，特别是独立性要求；（二）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；（三）
集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
（四）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

　　集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：（一）在制定集团总体审计策略时，
确定集团财务报表整体的重要性。（二）根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、
账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响
财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披
露的一个或多个重要性水平。（三）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计
或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错
报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，组成部分重要性
应当低于集团财务报表整体的重要性。（四）设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为
对集团财务报表明显微小的错报。

　　就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的
组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组
成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风
险。

　　如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表
发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审