三、国外无形资产评估的发展

　　与我国无形资产评估发展历史相比，国外无形资产评估的发展历史要早得多，但相
对于历史发展较早的不动产评估而言，无形资产评估在国际上也是属于新兴的、尚未发展
成熟的专业领域，即使是与动产评估、机器设备评估等相比，无形资产评估也属于年轻的
学科。

　　国外资产评估行业有着悠久的发展历史。19 世纪中期以后，随着评估理论的发展成
熟以及英美等国评估实践的发展，现代评估业得到正式发展。但在相当长的一段时间里，
受传统经济发展模式和传统评估理论的影响，各国评估行业的发展主要集中于不动产领
域，特别是在英国、日本等地域狭小、不动产在国民经济中占重要地位的国家中，不动产
评估得到了充分的发展。随着传统经济向技术经济和管理经济的发展，以及税收（合理确
定相关税种的税基）和部分国家会计计价（以公允价值替代历史成本）的需要，非不动
产评估在各国也得到了发展。美国作为产业门类齐全、综合实力强大的国家，在注重不动
产评估发展的同时，从二十世纪中期开始，机器设备、企业价值、动产、无形资产等领域的
评估开始发展。

　　由于历史的原因，各国关于无形资产评估的研究及准则性文件的制定工作发展极不
均衡。目前各国评估业的发展模式主要分为以英国为代表的不动产评估单一体制和以美国
为代表的综合性评估体系，前者主要包括英国、其他英联邦国家及前英国殖民地，后者则
主要包括美国及一些受美国评估业影响较大的国家。英国评估业传统上注重不动产评估，
无形资产评估无论从理论上还是从实践上都未纳入到评估体系中，因此英国在无形资产
评估准则性文件制定方面是空白的。但英国在无形资产评估的实践上并不是空白，从七十
年代末以来英国在与无形资产有关的会计政策方面有较大发展，在一定情况下要求或允
许企业在资产负债表中揭示商标等无形资产的价值，因而出现了像 InterBrand 这样的公司
对无形资产评估进行了深入研究和实践。美国评估业则是较为综合的体系，不仅包括不动
产评估，也包括机器设备、动产、珠宝艺术品、企业价值和无形资产评估等。因此美国评估

——

业较为重视无形资产评估的研究和发展，美国最大的评估协会

美国评估师协会

（ASA）早在二十世纪六十年代就设立了无形资产评估委员会，作为协会的专业委员会
对无形资产评估工作进行指导。由于无形资产评估与企业价值评估在评估方法、程序、理念
上都存在很大的相似性，美国评估师协会根据评估行业的发展需要，又将无形资产评估
委员会改为企业价值委员会，负责指导企业价值评估和无形资产评估。这一模式对美国评
估业的发展也起了很大影响，目前美国《专业评估执业统一准则》中虽然在结构上没有专
门的无形资产评估准则，但在准则九和准则十关于企业价值评估和报告的准则中，具体
条文中都是规范企业价值和无形资产评估的内容。

　　美国无形资产评估的实践和理论对世界各国无形资产评估行业的发展都起到很大的
促进作用。虽然美国经济界对会计界在无形资产会计处理问题上的保守作法一直进行攻击，
但根据美国通用会计准则（GAAP），无形资产除非是外购获得的，一般不得在资产负
债表中反映。因此，美国丰富的无形资产评估实践与会计计价并无关系，大都是以产权交
易

咨询

和企业价值分析为目的。与此形成鲜明对比的是，英国无形资产评估的实践在很大

程度上都是基于会计计价的需要。由于英国在其会计准则中部分采用了公允价值理论，对
固定资产等在初始确认后，既可以按照传统的历史成本计提折旧的方式进行计量，也可
以在一定条件下按照现行公允价值进行计量，因此英国多数评估实践都与会计计价有关，

“

”

即所谓 以财务报告为目的的评估 （Valuation for Financial Report）。二十世纪八十年代以
后，英国有关方面提出应当对企业所拥有的商标等无形资产进行评估，反映到资产负债