用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二
是不变购买力货币单位。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具
体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量
化表述的方面。FASB 在第 5

“

”

号概念结构公告 企业财务报表的确认与计量 中，

列举了 5 种可能的计量属性，即历史成本／历史收入，现行成本，现行市价，
可变现（清算）净值，未来现金流量现值（或贴现值）。而从资产评估方法的
角度来看，现行成本等同于成本法，现行市价等同于市场法，未来现金流量
现值等同于收益法。会计计量模式的选择是指确定计量对象，选取恰当的计量
属性和量度单位，形成计量模式。会计计量理论认为会计计量模式的选择从理
论上看要客观、公正地反映计量对象的真实状况并对决策有用，而从现实上看
受到经济、政治、技术、环境等因素的影响以至决定。巧合的是，尽管我们可以
从理论上要求资产评估报告达到相关性和可靠性的质量特征，但事实上，资
产评估报告的质量不可能不受到经济、政治、技术、环境等诸因素的影响。由于
资产评估机构是由委托方聘请的，难免受委托方经济利益影响，从而有损报

——

告使用者的利益。新修订的《企业会计准则

非货币性交易》否定了评估值作

为换入资产公允价值的作法，就是考虑到资产评估报告被公司管理层利用作
为盈余管理的工具，从而带来不良的经济后果。从技术上来说，目前资产评估
业发展水平不高，评估人员素质较低，制约了他们在实务上采用较为科学的
评估方法的能力。从环境上来说，目前我国资本市场和商品市场均不完善和发
达，制约了市场法的运用。
　　综上所述，我们可以初步描绘资产评估的理论结构，即以资产评估的假
设为前提，以资产评估的目标为基础，建立资产评估的信息质量特征、计量和
报告等概念结构。这一理论结构可以用来制定包括资产评估准则在内的执业规
范体系，并和准则一起来解释和指导实务