明建筑安装收入 200 万元，第四季度销售钢彩板收入 800 万元，采购原材料 600 万元。这

样我们来对比一下国税发[2002]117

 

号文件出台前后税负的比较。

 

　　 A 企业是从事货物生产的单位，其经营行为属于混合销售行为，即一项销售行为既

涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务。税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、

批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，

兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货

 

物，征收增值税。

 

　　 2002 年 1―8 月 A 企业销售钢彩板属于增值税的范畴，销售钢彩板和收取的安装费

是因同一项销售业务而发生的，是一种混合销售行为，因此安装费并入彩板价款一并缴

 

纳增值税。

 

　　 A

 

企业缴纳增值税 =（800+200）×17% 600×17% = 68

�

 

（万元）

 

　　 A 企业税负为 6.8%（68/1000×100%

 

）。

 

　　 由于颁布国税发[2002]117 号文件，2002 年 9 月后 A 企业办理了建筑业施工资质，

同时在签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，可以分别开具增值税发票和

 

建筑业发票，分别核算增值税、营业税。

 

　　 A

 

企业缴纳增值税 = 800×17% 600×17% = 34

�

 

（万元）

 

　　 A

 

企业缴纳营业税 = 200×3% = 6

 

（万元）

 

　　 A

 

企业缴纳税金 = 34+6 = 40

 

（万元）

 

　　 此时 A 企业的税负为 4%（40/1000×100%

 

）。

 

　　 发生的经营业务是相同的，由于新政策的颁布，A 企业 2002 年 9 月后发生业务产生

的税金比 2002 年 1―8 月产生的税金减少 28（68 40

� ）万元，税负降低了 2.8%  

。

　　通过税务师事务所的税收筹划,企业可以合理减少纳税成本，为企业的生产经营提供

 

了发展空间。