从而提高注册会计师独立性。根据艾米迪和戴维森的理论,审计人员能给客户越专门化的
服务越有利于提高其抵抗管理当局压力的能力。审计人员给客户同时提供专业化的管理咨
询服务,使客户利用更换事务所威胁审计师的力量大大减弱,因而提高注册会计师独立
性。另外,注册会计师为客户同时提供管理咨询服务,使得客户更换事务所的成本也大大
增加,从而也有利于增强审计师的独立性。
第三,业务多元化使事务所业务收入增加,从而更有能力承受失去某个客户造成的
损失,因此也可以提高注册会计师独立性。业务多元化使某一单个客户的审计收费占事务
所收入的比例降低,即该客户对事务所的经济重要性降低,因而注册会计师的独立性提
高。
第四,注册会计师为同一客户提供管理咨询服务,反而会使注册会计师的态度更趋
于保守。公众的信任是会计师事务所生存的基石,注册会计师在发表审计意见时首先考虑
到的便是社会公众的反应。由于注册会计师双重执业所受到的关注,注册会计师在发表审
“
”
计意见时反而不会像人们通常认为的 更容易发表不恰当的审计意见 ,而是更趋于保守。
(二)管理咨询对审计质量的影响
蒂安吉罗(DeAngelo,1981)的研究认为,注册会计师的审计质量取决于两种概率:
一是注册会计师发现问题的概率(专业能力);二是注册会计师披露问题的概率(独立
性)。根据这一理论,管理咨询对审计质量的影响也就表现在两个方面:一是注册会计师
的专业能力;二是注册会计师的独立性。首先,注册会计师提供管理咨询服务有助于加强
对客户的了解,从而增大注册会计师发现问题的概率。其次,注册会计师提供多元化服务
使其能够集合多方面的专家,而这对于一个高质量的审计是至关重要的。注册会计师在为
客户提供审计服务时,如果能够很方便地得到本所各方面专家的指导与协助,必然使其
所提供的审计服务具有更高的质量和可信度,从而使其审计意见更恰当。最后,注册会计
师提供管理咨询服务有助于其紧跟时代发展,提高专业能力。新经济的发展对财务报告模
式和会计核算方式都提出了极大的挑战。传统的报告模式和核算方式已不能适应新的变化。
投资者在需要更多实时财务信息的同时,也将需要更多的非财务信息。
综上所述,从审计独立性和专业能力两方面讲,注册会计师在适当的监管下提供管
理咨询服务不仅不会降低审计质量,反而会提高审计质量。
三、我国注册会计师及管理咨询业务的现状