2.优化。模式不是对现状的简单归结，它代表先进水平的发展方向，具有一定的前瞻性。
尤其是它的实施，要对中国内部审计的发展起到积极的推动作用。要通过对现状的分析，
优点的提取，创新的柔合，最后才形成对实践具有指导意义的模式。

3.趋同。我国会计制度经过几次改革后，现在实施的新会计准则已与国际会计准则达到实
质性趋同。作为全球化经济的一员，我国的内部审计也要逐步与国际接轨，因此从一开始
确定模式时，应符合国际内部审计师协会（IIA）的基本原则，为今后进行实质性趋同奠
定基础。趋同是职业化发展方向的要求，我国推广国际注册内部审计师（CIA）考试就是
国际趋同的好典型。

4.本土。中国内部审计模式要有中国特色，符合我国国情。西方发达国家的内部审计制度
是企业为了生存、竞争和发展的需要自发建立起来的，在其百年的发展过程中形成了完善
的体系。我国的内部审计制度则是政府根据经济体制改革后的新形势，为强化审计监督体
系，建立和健全企业自我约束机制，用行政手段自上而下建立的，在企业内部的组织中
处于基层的地位。西方发达国家的内部审计注重与社会审计的联系，而与政府审计之间没
有任何关系，我国的内部审计要受政府审计的指导和业务监管。可以说，我国的内部审计

“

”

从建立的目的到建立的方式都有别于西方发达国家，带有明显的 外部压力 倾向，是政

“

”

府政策 要我建 的产物，至今仍明显带有政府审计的影子。

 

二、 模式的基本框架

“

通过模式内涵内容和尺度的综合分析，用一句话可以概括中国内部审计模式，即 务实权

”

威，职能健全，技术持续改进，追求组织管理和效益水平的全面提升 。形象地比喻这一
模式似一支火箭，指引着中国内部审计前进。环境和职能就是两个动力，务实权威的微观
环境和健全的职能有力地推动中国内部审计的发展，动力系统是必要的条件。技术的持续
改进是内部审计的核心部分，是我们职业赖以生存的核心竞争力。追求组织管理与效益水
平的全面提升确定为我们的目标，从而切实地与组织的目标达到完全一致，这是我们内
部审计长盛不衰的根本所在。简图如下：

以下是对模式各部分内容的进一步诠释，也称之为基本框架：

（一）务实权威。是对内部审计微观环境的要求。IIA 属性准则中阐明了独立的内部审计活
动和内部审计师客观性的重要性。不论是政府审计、社会审计，还是内部审计，独立性和
客观性是审计工作环境的最基本的要求。但内部审计做起来要更难一些，这是因为内部关
系比外部公关的利益相关性要高，就犹如一个家庭在血缘和亲情关系的影响下要做到六
亲不认是相当不易的。反观现状，我国内部审计在组织中的地位偏低，所以要做到独立与
客观是难上加难。如何提高内部审计在组织中的地位，从而保证内部审计在独立性上不存
在威胁客观性的重大利益冲突，以及在客观性上不存在有偏见的精神状态而影响审计评

“

”

价、判断和决策。为此，各组织应本着务实权威的思路去思考内部审计，将 要我审 的被

“

”

动式工作转变为 我要审 主动式工作。完善的组织治理是给予内部审计良好微观环境的基
础，在公司制企业中，董事会下设置审计委员会，监事会独立进行工作，外部审计与内
部审计建立相互补充和协商的机制，高管层充分利用内部审计成果。我国企业治理的五个