找到愿满足其不当意愿的会计师事务所为其提供审计服务。二是会计师事务所的审计业务
带有显著的地域性。我国上市公司由本地会计师事务所提供审计服务的比例平均达到
79.4%

 

。

　　（3）我国注册会计师行业的整体素质有待提高。我国注册会计师的人数逐年增多，
但是真正具有良好职业操守的从业人员不多，这种从业人员素质参差不齐的现状致使一

 

部分低素质的人有机会从事审计业务，从而也为审计舞弊提供了温床。

 

　　

 

　　四、注册会计师审计履约机制的分析

 

　　
　　在独立审计契约中，我们将其契约履行机制分为自我履约机制和强制履约机制两部

 

分。

 

　　 1

 

、基于审计方信誉资本的自我履约机制分析

　　审计方信誉的形成是审计方长期保持独立性和提供高质量审计服务的结果。而正是这
种良好的行为记录和履约历史情况，使得审计方积累了可以增加社会公众对注册会计师

 

服务的需求和服务报酬的信誉资本。
　　在有效资本市场中，审计方的信誉往往可以带来更多的市场份额、更高的审计公费、
更少的谈判成本、更少的管制限制、较低的法律风险等。审计方一旦提供质量低下的审计服
务就会损害其信誉资本，这不仅意味着可能遭致诉讼赔偿，而且还可能丧失现有的客户 ，

 

并难以吸引新客户的加入，这在无形中就形成了一种惩罚威慑。
　　2

 

、基于审计方物质资本的强制履约机制分析

　　在审计契约中，审计方的物质资本的担保作用是第一位的，同时，物质资本的此种
担保作用，形成了对执业者行为规范的制约和审计质量的有效牵制，若审计方选择玩忽
职守提供有瑕疵的审计产品，一旦对审计实质需求方的利益造成重大损害，实质需求方
往往会寻求法律保护，这样审计方的违约行为将遭受法律的制裁，以国家权威为后盾的
法院会以违约法律惩罚的名义将注册会计师的物质资本强制执行用以弥补受害者的损失。
这种依赖法律的权威与裁决来解决契约纠纷问题的履约机制称为独立审计契约的强制履

 

约机制。

 

　　

 

　　五、完善独立审计履约机制的建议

 

　　
　　1

 

、加大信誉资本价值收益

　　（1

“

”

）要实现 信誉 资本化，即将信誉赋予市场价值，如果信誉可以为注册会计师带

来更多的市场份额、更高的审计公费、更少的谈判成本、更少的管制限制、较低的法律风险

 

等，那么信誉便具有了市场价值，对于注册会计师而言信誉就成为了一种资本。

 

　　 （2）将信誉资本等级化（当然是在信誉已经资本化的前提下）并落实到注册会计
师个人，进而根据执业注册会计师的不同信誉等级对审计服务实行等级收费，同时，在
事务所内部配套实行等级利润分配机制等。这样的制度安排旨在激发注册会计师对信誉资

“

”

 

本的偏好，从而更有积极性恪尽职守履约以积累 高价 的信誉资本。
　　2

 

、加重信誉损失的惩罚力度

　　相关的监管部门应通过加大对违规的惩处力度来遏制虚假审计事件的发生，迫使注
册会计师谨慎执业，从而提高行业诚信。同时，应完善责任追究机制，将责任落实到个人。
 
　　我们可以在审计市场中应用触发战略，一旦注册会计师的违约行为曝光，将受到整
个审计市场的抵制，这就需要一种共识：理性人都不会选择聘请曾有违约记录的注册会