长期客户。在接触一个新客户时，毕马威会计师事务所首先要对其进行风险评估，若预计
其发展潜力小或审计风险高，则很可能放弃该客户。此外，毕马威会计师事务所主要承担
B 股和 H 股上市公司的审计职责，而这些企业从上市伊始就要面对国际投资者及境外监
管机构的评判，因此企业内部控制相对比较规范，毕马威会计师事务所在审计过程中也

 

一直谨慎坚持严格的国际会计准则标准。

 

　　（四）审计前期准备工作
　　审计前期，毕马威会计师事务所通常会召开准备会议，合伙人和项目经理会讨论审
计组人员配备、时间和经费预算和审计策略等，并完成被审计单位内部控制环境和审计项
目风险的评估，组成审计组，通常还会讨论业务约定书条款并发函，查阅以前年度审计
工作底稿，最终确定被审计单位的审计风险分级，如果必要，还将由质量控制部门复核
评级。毕马威会计师事务所针对不同的被审计单位和不同的业务类型分别设计业务约定书
模板，并尽可能将条款设计得对自身有利。与被审计单位签订正式业务约定书之前，会计

 

师事务所法律顾问必须签署意见。

 

　　（五）审计实施
　　毕马威会计师事务所通常根据每个被审计单位的业务特点和风险评估结论确定将要
执行的审计程序，在执行的审计程序大框架一定的情况下，每个具体审计项目的审计程
序都是比较灵活的。毕马威会计师事务所全球首席技术合伙人 Timothy Bell 认为现代审计
是一种循环递推、证据驱动、基于判断的风险评估过程，审计程序是环环相扣的，每一环
节程序的评估结果都直接影响下一环节可能需要执行的程序、可能不需要执行的程序、执

 

行程序的简繁程度等。

 

　　（六）风险导向审计的运用
　　现代会计学的基本原理及其复式记账方式使得会计凭证、会计账簿、会计报表之间具
备了严密的勾稽关系，因此，即使被审计单位的舞弊手段很高明，也会暴露出蛛丝马迹 。
20 世纪 90 年代初，毕马威会计师事务所组织了以鉴证服务主管 Timothy B.Bell、鉴证服务
合伙人 Frank O.Marrs、伊利诺伊大学教授 Ira Solomon、Howard Thomas 为首的研究小组研
究探索改进审计技术方法，并于 1997 年出版了题为《以战略系统观组织审计――KPMG
业务测试程序》的研究报告，提出了经营计量程序（Business Measurement Process），用
于分析被审计单位在复杂的市场环境和产业环境中的经营情况，以确定关键经营风险如
何影响其财务状况、经营成果和现金流量等，具体程序是：首先，分析被审计单位的经营

“

” “

”

模式，以 自上而下 和 自下而上 相结合的方式了解被审计单位的内外部环境，再以战
略分析、经营环节分析、风险评估、业绩衡量、持续提高五项原则分析被审计单位的经营风
险，得出剩余风险结论及其对注册会计师审计的影响，最后用剩余风险指导实质性测试 ，

 

从而完成审计程序。
　　在审计实施方面，毕马威会计师事务所对风险导向审计模式的运用表现为在审计前
期投入足够的工作量，关注对被审计单位的了解程度，尽可能通过谈话、实地调查等方式
洞悉高风险区域。毕马威会计师事务所一直鼓励在审计过程中与被审计单位建立经常性的
沟通，即使注册会计师难以与管理层经常会面，也至少要保证电话联络，尽量防止某些
问题久拖不决。此外，还要研究各主要风险区域，确定重点审计区域。这样做不仅降低了
成本、提高了效率，而且控制了风险。划分风险区域之后，就要对被审计单位的内部控制
制度执行情况进行符合性测试。若内部控制制度健全，则风险较低，反之则须对该区域进
行实质性测试。对于非抽样风险，毕马威会计师事务所主要通过列举风险迹象的表现，根
据性质和可能性评估风险，其核心是对管理层欺诈风险、舞弊风险的评估。对于抽样风险
则通过审计风险模型在统计学层面的应用来量化内部控制风险评估和实质性测试风险