的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的
作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。其次应培养社会公众投资者的投资意识。
大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上

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市公司管理当局没有聘请 独立性高 的事务所的压力，甚至为达到其 利润操纵 的目的

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他们反而需要 独立性低 的审计服务。如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证
的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计

 

签证工作。

 

　　

 

　　（二）对会计师事务所的执业质量进行评价
　　对职业道德好、执业质量高的事务所公开表扬；对执业质量差的事务所公开曝光，对

 

严重违反职业道德的事务所取消执业资格，建立退出机制。

 

　　

 

　　（三）优先选择合伙制会计师事务所的组织形式
　　我国的会计师事务所 90%以上采用有限责任制，鉴于目前我国审计市场不够成熟，
审计环境不够完善，投资者的法律意识也较淡薄，会计师事务所的规模都不大，在有限
责任体制下事务所的赔偿能力很小。因此，应发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登
记制度，将赔偿责任追究到自然人，同时建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规 ，
确保投资者能够得到赔偿。只有在负无限责任制度的约束下，合伙人才会在对切身利益的
关注下，保持高度的审计独立性，切实提高审计质量。有限责任制起不到促使事务所保持

 

独立性的效果。

 

　　

 

　　（四）加强监管力度，提高事务所注册会计师的违规代价
　　追求经济利益是会计师事务所和注册会计师放弃独立性的根本原因，而承担违规责
任是会计师事务所和注册会计师的违规代价。一般情况下，当违规带来的收益大于所承担
的责任时，违规就会发生。特别是当二者差额巨大时，违规者便会不顾一切地去实施违规。
因此，只有增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制
和威慑违法行为。目前我国对注册会计师承担的违规责任在相关法规条例中已有规定，关

 

键是如何建立科学有效的行业监管体系， 建立健全注册会计师的职业惩戒制度。具体可
采取如下措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立
注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计
师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一径查实严肃处理并向社会公众曝光 ，

 

使全社会共同监督注册会计师的执业活动。

 

　　

 

　　（五）审计业务与会计咨询会计服务业务分离
　　会计师事务所为了得到会计咨询、会计服务带来的经济利益而失去审计独立性。因此
应严禁事务所对审计客户提供会计咨询、会计服务，避免注册会计师对同一客户而言既是

 

服务者又是监督者的双重身分。注册会计师与客户之间的经济利益关系越小，其独立 、客

 

 

观 、公正表示意见的机会越大。

 

　　

 

　　（六）实行审计委派制
　　如果审计人员不是由客户选聘并支付审计公费，审计人员就不会顾忌客户中止审计
聘约，注册会计师就没有经济上的动机为客户隐瞒已发现的错报，这时审计人员是完全

 

独立于客户的 。更换会计师事务所对客户而言不需要付出代价，而注册会计师不再由客
户聘请时，审计才能获得绝对的独立。因此应由中国注册会计师协会建立会计师事务所资