为了保证注册会计师的独立性，发挥注册会计师的鉴证职能，必须重塑注册会计师
委托模式。有关专家学者讨论，先后出现了证监会或交易所委托模式，即由上市公司付费
给证监会或交易所，由证监会或交易所来委托注册会计师审计上市公司的模式；保险公
司委托模式，即由企业向保险公司购买报表保险，由保险公司委托注册会计师审计企业
的模式；审计委员会委托的模式，即随着外部独立董事的增加，主要由外部独立董事组
成的审计委员会委托注册会计师审计的模式。上述模式均不同程度让注册会计师与被审企

 

业的经济利益关系隔离，对于保证注册会计师的独立性有良好作用。
　　在国外，审计委员会模式发展较快。1978 年，美国证券交易委员会要求所有上市公
司必须在其招股说明书中说明，董事会是否有常设审计委员会。作为对美国证券交易委员
会的积极反映，同年美国证券交易机构相继对上市公司设立审计委员会进行规范。在英国，
与上市公司相关的组织也为审计委员会制度的推广进行不懈的努力，较有影响的当属公
司治理制度财务委员会，该组织于 1992 年发布了卡德伯瑞报告。报告建议所有上市公司
皆应设置审计委员会，伦敦证券交易所基本上采纳了卡德伯瑞报告的建议。在加拿大，上
市公司设置审计委员会已成为一种法律规定。我国在建立审计委员会时，应注意考虑审计
委员会人员的组成，避免审计委员会流于形式。委员会成员应有较长的聘用期，聘期内不
得无故解聘；委员会成员应获得充分的授权负责主持有关外部审计的事物，包括独立评
价会计师事务所及注册会计师的能力和服务质量，向股东大会推荐会计师事务所等事宜。 
　　(三)

 

整合会计师事务所

　　对会计师事务所进行整合，发展大型会计师事务所，以提高其抵御外部环境压力的
能力，增强审计独立性的实力。大型的会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵
制客户不许披露欺诈行为的压力；大型会计师事务所有更多的客户，大型事务所能够在
内部建立健全的人才培训机制和质量控制系统，有利于保证审计质量；大型会计师事务
所还有利于保护审计业务的连续性，从而有利于通过更好地评估和控制客户的审计风险
来提高以后审计质量，增加事务所的利润。这样，就避免了规模过小的事务所因后续审计
的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和
财力)

 

，有利于增强审计工作的独立性。

　　(四)

 

加强行业监管，完善相关法规

　　要加强行业监管，完善执业规范体系，培养一支高素质的注册会计师队伍。应着力构
建包括与政府部门联手监管，重大业务事项备报，上下联动开展行业互查、公众举报和新
闻媒体曝光相结合的社会监管在内的监管体系，从而规范审计市场竞争。与此同时，也要
完善相关法规。完善法规可从两方面着手：一方面，修改完善现有法律中有关会计法律责
任和审计责任的内容，使相关法规易于操作。针对我国现状，应尽快对会计的审计质量作
出明确的规定，对会计违轨行为的界定提出量化的标准，建立诉讼制度，使会计因其违
轨行为面临巨额索赔，提高其造假成本。另一方面，加强独立审计法制化建设，改善独立
审计的执业环境。当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。依法治国，将有利于提
高审计的独立性，保证公平竞争和审计质量。因《注册会计师法》、

《独立审计准则》等有关

独立审计的法律法规本身与《公司法》、

《税法》、

《刑法》等各种法律法规不衔接，所以应尽

快完善执业规范。同时，应尽量消除各级主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因，

“

”

 

培养 高独立性 审计服务的社会需求。
　　(五)

 

时机成熟时考虑审计与咨询服务分开

　　鉴于公众认为注册会计师同时为客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突 ，
因此，注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记
账、代理纳税或其他影响独立性的服务。当管理咨询收入超过会计师事务所收入的一半以

 

上，应考虑审计与咨询机构分立。