税务处理：本年末按税法规定的税前列支数额，（9000-100-8000）×5‰=4.5

万元，纳税调整 30-4.5=25.5

 

万元。

　　通过上例，该企业在会计核算中实际计提的坏账准备 270 万元，是按照 2004 年末

应收账款余额计算提取的，在提取时应注意与年初坏账准备余额相比较，本年应计提大

于年初余额时应按其差额补提，反之应冲回。而按照税法规定计算时，应按年末应收账款

余额剔除关联方往来，计算出当期应计入费用的数额，然后与会计制度规定计提并已计

 

入当期费用的数额相对比。

 

　　二、其他应收款计提坏账准备

 

　　（一）其他应收款计提坏账准备的范围

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以的其他各种应收、暂付款项。其他

应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的

两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，

计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包

装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预

付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已

无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方

之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其

他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的进行处理，在收

不回时直接转销，无需计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、

 

车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。

 

　　（二）其他应收款计提坏账准备的核算

1．计提的方法。《企业会计制度》规定，采用备抵法计提坏账准备的其他应收款，在

估计损失时，可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄法、销货百分比法。只有账龄

分析法最恰当。因其他应收款内容多且来源杂，随着关联企业之间、企业集团之间往来的

日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能使企业

利用其他应收款计提坏账准备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用，因而，