假定

2010 年应纳税所得额为 70 万元，因为重组确认的应纳税所得额占 2010 年应纳税

所得额的

50%以上，企业可以选择在 5 个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。即 2010 年计

人应纳税所得额

78400 元，留待以后年度计入应纳税所得额的为 313600 元。

    以后年度计人的应纳税所得额 313600 元，虽然不是因资产、负债的账面价值和计税基础
不同产生的，但与应纳税暂时性差异具有同样的作用，即增加未来期间的应纳税所得额，
进而增加未来期间的应交所得税，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的
递延所得税负债。

　　借：所得税费用（

313600x25%）　78400

　　　　贷：递延所得税负债　

78400

　　

B 公司无须进行专门的纳税调整。

　　

[例 3]A 公司 2010 年 2 月 1 日将一批材料销售给 B 公司，同时收到 B 公司签发并承兑

的一张面值

1600000 元、年利率 6%、2 个月期、到期还本付息的票据。同年 4 月 1 日，B 公司

发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，

A 公司同意 B 公司以其普通股抵偿该票据。假

设普通股的面值为

1 元/股，B 公司以 160000 股抵偿该债权，股票市价 9.6 元/股。

　　

B 公司会计处理：

　　借：应付票据　

1616000

　　　　贷：股本　

160000

　　　　　　资本公积

--股本溢价　1376000

　　　　　　营业外收入

--债务重组利得　80000

　　

A 公司会计处理：

　　借：长期股权投资　

1536000

　　　　营业外支出

--债务重组损失　80000

　　　　贷：应收票据　

1616000

　　税务处理分析：根据税法规定，如果适用一般性税务处理，发生债权转股权的，应当
分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

B 公司应将发行

160000 股普通股的公允价值 1536000 元与负债 1616000 元的差额即 80000 元计入应纳税所
得额；而

A 公司的债权 1616000 元与拥有股权的公允价值 1536000 元之间的差额，即

80000~允许在计算应纳税所得额时扣除。因此 A、B 公司此笔业务均无须进行纳税调整。

　　如果本例债权转股权符合债务重组特殊性税务处理的规定，则根据税法规定，企业发
生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，
股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。由于
A 公司和 B 公司在会计上分别确认了债务重组损失和债务重组利得 80000 元，当适用特殊
性税务重组时，

A 公司和 B 公司暂不确认债务重组损失和债务重组利得。

　　对

B 公司而言，暂不确认债务重组利得，增加未来期间的应纳税所得额，进而增加未

来期间的应交所得税，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税
负债。

　　借：所得税费用（

80000×25%）　20000

　　　　贷：递延所得税负债　

20000

　　对

A 公司而言，暂不确认债务重组损失，减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未