以及内部控制的设计和运行状况，以识别和评估重大错报风险水平，并将风险评估与审
计程序紧密联系起来，由此建立起了现代审计风险模型：审计风险

=重大错报风险×检查

风险其中重大错报风险是指会计报表在审计之前存在重大错报的可能性，它包括两个层
次：交易类别、账户余额和披露的认定层次和会计报表整体层次。

CPA 审计风险=重大错报

风险

×检查风险×制度风险该模型表明：CPA 审计风险不仅取决于审计风险，还取决于制

度风险。这为我们分析注册会计师行为提供了一个思路：作为经济人的注册会计师，会理
性地权衡其成本与报酬

——制度风险越大，注册会计师能够承受的审计风险越低，他会

努力地提高审计质量。

注册会计师审计风险的特征主要表现为：第一，客观存在性。注册会计师审计风险存

在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失。因而，审计
人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。

第二，不确定性。注册会计师审计风险的不确定性具体表现为：经济后果发生与否的

不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，
等等，因而它也是一种潜在风险。

第三，经济损失的严重性。注册会计师审计风险一旦发生就会造成严重的经济后果。就

会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严
重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息
必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票
价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受
害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济
利益受损。

2、 CPA 审计风险的成因

（

1）

客观方面的原因

CPA 审计即独立审计受到政府职能部门的干预

脱钩改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离，但实质上与原挂

靠部门仍有着千丝万缕的联系。政府部门不仅能够在审计业务的委托、审计收费上对事务
所施加影响，而且还能够干预审计范围及审计报告的内容。这样必然造成注册会计师审计
质量的降低，从而加大审计风险。

企业经营风险的不断加大，引起

CPA 审计风险的增加

尽管经营失败并不等于审计失败，但注册会计师往往难逃诉讼。

21 世纪是知识经济的

时代，科学技术的发展在给企业提供了发展机会的同时，也使企业面临着严峻的挑战。电
子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的发展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利
和倒闭的风险逐渐加大；金融创新又增加了企业的投资风险。这些都使企业的经营风险越
来越大。而对高风险企业的审计也就必然增加审计风险。

企业内部控制系统的变化，导致

CPA 审计风险的增加

随着信息系统与网络技术的发展，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转

移至电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能
会不留痕迹。人工作业的减少会导致人工发现错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修