多件法律诉讼，极少发现与服务范围相关。

此外，欧洲会计师联合会、美国审计总署、美国财务总监协会、美国商会等机构和组织也

从不同角度对注册会计师非审计服务进行了调查研究，认为非审计服务并不对审计独立性
产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。
2.3 非审计服务有助于加强审计独立性。

2000 年 7 月美国北卡罗来纳州立大学会计系就注册会计师提供非审计服务是否损害审

计独立性这一问题进行了独立的专门调查。此项调查研究比较了两种不同情况下的审计报告
使用人对注册会计师独立性、客观性和公正性的看法。一种是注册会计师单纯提供审计服务，
另一种是同时提供审计和非审计服务。结果显示，非审计服务对报告使用人的看法，不仅未
发现负面影响，反而有正面影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用
人对报告的信赖。这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师
抵制客户管理层压力的能力。同样，

POB 审计有效性小组的研究结果也显示，在所检查的

业务中，超过四分之一的非审计服务对审计质量的提高发挥了明显的作用。

为什么说会计师事务所提供非审计服务反而有助于加强审计独立性呢？有以下几个角

度：首先，提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了
解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的
压力，审计客户提供管理咨询服务可能加深注册会计师对客户的深入了解，能够提高审计
工作的效率和效果。

其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随

着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个
客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。

再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够

使注册会计师在审计上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持不仅比外请
专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越
复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。
2.4 加强必要的监管机制，是保证独立性的基本条件。

诚然，注册会计师在执业过程中并不一定自觉保持超然独立，尤其当事务所与客户关

系过于密切时。因此必要的监管机制，是保证审计独立性的基本条件。以美国为例，其独立
性监管框架主要包括四个层次：（

1）会计师事务所内部监管，包括专业培训和教育、内部

检查等。（

2）专业组织对注册会计师独立性所进行的自律性监管，如美国独立性准则委员

会。（

3）公司的审计委员会。（4）通过法律责任形式实现的外部监管。

2.5 若全面禁止非审计服务将导致的隐患。
2.5.1 直接影响审计质量。
    高质量的审计需要注册会计师的才能、知识和技术，全面禁止非审计服务将人为阻碍注册
会计师获取现代审计所必需的知识和技能。因为新经济对财务报告模式和会计核算方式都带
来了极大的挑战，传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策者不仅需要更
多实时财务信息，而且也将需要更多的非财务信息。
2.5.2 使注册会计师行业在人才竞争中处于劣势。
    高质量的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专业人才，如信息技术、企业流程、风险
管理、评估、金融工具和公司融资等。如果会计师事务所被禁止提供非审计服务，仅凭单一的
审计服务将很难吸引和留住这些优秀人才，行业发展将将因此失去后劲，审计质量最终也
不可能得到保证。
2.5.3 新经济环境下，对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大挑战。
    传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策在需要更多实时财务信息的同