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 四、影响审计质量的因素分析  

　　要进行审计质量控制，必须分析影响审计质量的因素。审计人员及其组织、被审计单位、
审计程序、审计标准、审计方法手段等都可能对审计质量产生影响，我们再次将其概括为以下
三个方面

:  

　　

1、审计人员的独立性。独立性是指审计人员在执行审计业务出具审计报告时，应当在实

质上和形式上都独立于委托单位和其他机构。审计人员独立于委托单位，才能以客观、公正的
态度发表审计意见。独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。注册会计师审计是受托
审计，但现实中，审计委托人和被审查客户同为被审计单位的管理当局，这种异化的受托关
系使得会计师事务所在承受客户巨大的压力和在不菲的经济利益的诱惑下，很难保持独立性 。
  

　　

2、审计人员的执业经验和职业态度。审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经

验是至关重要的。审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验
丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的
质量。审计人员的职业态度是他们对待审计工作的整体心态的外露。审计人员要保持勤勉尽责
谨慎的职业态度，时刻有一个为信息使用者提供高质量的审计服务、负责的心态，才可能减
少工作中的失误，提高工作的质量。

  

　　

3、审计信息有效需求不足与审计质量。注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上

市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。我国证券市场处于初创时期，现实中真正的
审计信息的需求者主要有公司的股东

(包括控制股东和小股东)和债权人(银行和其他债权人)。

从股东方面来看，无论对于国有独资公司还是股份公司，国有股东缺位现象严重，控制性股
东实际上控制着董事会，而广大小股东短期投机动机使他们没有形成对审计信息的强烈需求 ，
因此，审计信息的需求者主要是国有股东和控制性股东。债权人主要是银行，对审计信息有
一定的需求，但考虑我国银行的国有性质，这种需求要打折扣。因此，最终的主要需求者是
证券市场的监管部门，这种需求可以说是政府监管导向性需求。对高质量审计信息的有效需
求不足。

  

　　

  

　　五、总结

  

　　独立性是注册会计师审计的灵魂。会计师事务所的独立性决定了其在审计报告中披露客
户会计报表错报和漏报的概率，它是影响审计质量的关键因素，也是提高审计质量的难点所
在。各国独立审计准则和职业道德规范都高度重视对事务所独立性做出要求。

  

　　可以说，独立性因素是审计质量的决定性因素，也是审计的本质要求及灵魂所在。诚实、
正自、不偏不倚、客观、公正、可靠等用以解释审计独立的概念，表示的都是一种人的精神状况，
或者是主观立场和一致的选择。在实践中，审计师精神上的独立与否是非常难以观察和直接
评判的，因而也就难以让人相信的。尤其是，当审计师与委托人

——被审计单位之间存在某

种利益关系时，精神上的独立性更难以得到认可。为了使审计的独立性得到外界认可，审计
师除了要在精神上保持独立之外，还要在第三者面前呈现出独立的形象，即在可以观察的利
益关系方面与其客户保持独立。在审计理论中，前者称为实质上的独立或事实上的独立，后
者为形式上的独立。实质上的独立性是一种精神状态，要求审计人员在执业过程中不依赖和
屈从于外界压力和影响；形式上的独立性是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特
殊的利益关系，即在他人看来审计人员是独立的。审计质量是这些因素共同作用的结果。就审
计本质而言，需要实质上的独立性，但形式上的独立性也必不可少。这不仅在于形式独立的
可能影响，更为重要的是，当形式缺乏时，实质即使存在也无法让人相信。正因为如此，各