本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并

且使以往一些不可控的间接费用在

abc 系统中变为可控。所以，abc 不仅仅是一种成本计算

方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作

业管理法

(activity-based management， 以下简称 abm)

abc 的成本虽然是“完全消耗成本”，但是并不同于中国 1992 年以前的“完全成本法”的

成本，因为

abc 的成本强调的是“消耗”的成本，未必包括全部生产能力成本，即不一定等

于

“投入成本”。比如，如果一台机器每月正常产量是 100 件产品(代表了生产能力和投入成

本

)，但是如果企业只投产了 80 件，就存在着 20 件(100 件减 80 件)产品所对应的“未利用生

产能力成本

”，而 abc 下产品的成本就不包括“未利用生产能力成本” ，只指全部投入成本的

80%;相反“完全成本法”是原苏联模式的照搬，核算的是经济学意义上的全部投入成本，指

运输费用和生产、管理、理财费用等全部支出项目，包含了

“已利用”和“未利用”生产能力成

本。

第二节

 abc 产生的依据

那么，

abc 理论的产生有什么样的客观依据呢?

一、

 理论依据。

abc 的理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗

用某种资源

(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配

的比例，这是不合理的

;成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，

即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。

二、实践依据。

(1)从必要性上来讲，abc 产生的依据体现在针对传统成本计算法的科学性、传统管理会

计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。

传统成本计算法假定直接成本比例较高，同时，传统管理会计中，把成本习性划分为

变动成本和固定成本，并且建立模型

y= a + b x，而这种成本的划分和模型的相关性，是立

足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。然而，

20 世纪 70 年代以后，企业要应

对多变的市场风险，强调长远的可持续发展，突出了战略管理，企业管理部门对持续经营

的要求日益增加，而从长期经营的角度来看，绝大部分成本都是变动的，传统认为成本属

性应该划分为固定成本和变动成本的假定和模型

y= a + b x，很大程度上失去了时间上的相

关性

;兼并的浪潮、生产的规模化、经营的全球化，导致企业的业务量急剧上升，突破了模型

y= a + b x 的业务量假定;随着高科技的发展，计算机为主导的智能化、自动化日益普遍，技