计算单只在会计部门内部流转。
　　

(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公

司提供的。
　　

(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关

职员之手

;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　

5.审计证据充分性与适当性的关系

　　

(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少;

　　

(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

　　【例题

5·单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是(　　)。

　　

A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性

　　

B.审计证据越适当，需要的证据数量越多

　　

C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据

　　

D.审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响

　　【答案】

D

　　【解析】选项

A 不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项 B、C 和 D 讨论的都是审计证据质量

和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。

　　

6.评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素(重点掌握)

　　

(1)对文件记录可靠性的考虑

　　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作
审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。
　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，
注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
　　

(2)使用被审计单位生成信息的考虑

　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审
计证据。
　　

(3)证据相互矛盾的考虑

　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会
计师应当追加必要的审计程序。
　　

(4)获取审计证据时对成本的考虑

　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困
难和成本为由减少不可替代的审计程序。
　　【例题

6·单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是(　　)。

　　

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用

作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性
　　

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取

审计证据
　　

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册

会计师应当追加必要的审计程序
　　

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替

代的审计程序
　　【答案】

D

　　【解析】在选项

D 中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　第二节

 获取审计证据的审计程序

　　审计程序的种类

特
点
具
体
程

含义

特点

审计证据主

要

证明的认定