务报表进行了审计，双方约定

2010 年 3 月 8 日对 2009 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2010 年 9 月 15

日后双方终止一切业务。

ABC 会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是(　　)。

A.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 3 月 8 日

B.2005 年 1 月 1 日至 2010 年 3 月 8 日

C.2005 年 1 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日

D.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日

　　【答案】

　　【解析】

ABC 会计师事务所承接的是甲公司自 2005 年以来的审计业务，审计业务期间起点 2005 年 12 月 1

日，审计业务期间终点是

“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即 2010 年 9 月 15 日为止，

但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自

2005 年 1 月 1 日起至

2009 年 9 月 15 日止，故选项 C 是恰当的。
　　

3.评价不利影响因素

　　如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供
了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性
产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降
低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。
　　

4.防范措施主要包括：

(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;

(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;

(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行

工作的范围能够使其承担责任。
　　第二节

经济利益

　　对独立性产生不利影响的情形和防范措施

(教材 P112-116，难度大，结合教材重点掌握)

经济利益

情形

涉及对独立

性

产生不利影

响的主体

评价不利

影响

防范措施

1.在审计客户中拥有直接经济
利益或重大间接经济利益
教材 P113 的（一）、（二）

A. 会计师事
务所
B. 审计项目
组成员
C. 审计项目
组成员的主
要近亲属

产生非常
严重的不
利影响

(1)没有防范措施能够将其降低
至可接受的水平
(2)会计师事务所、审计项目组
成员或其主要近亲属不得在审
计客户中拥有直接经济利益或
重大间接经济利益

D. 审计项目
组成员的其
他近亲属

因自身利
益产生非
常严重的
不利影响

(1)其他近亲属尽快处置全部经
济利益，或处置全部直接经济
利益并处置足够数量的间接经
济利益，以使剩余经济利益不
再重大
(2)由审计项目组以外的注册会
计师复核该成员已执行的工作
(3)将该成员调离审计项目组

2.当一个实体在审计客户中拥
有控制性的权益，并且审计客
户对该实体重要时，在该实体
中拥有直接经济利益或重大间
接经济利益
教材 P113 的（三）

A. 会计师事
务所
B. 审计项目
组成员
C. 审计项目
组成员的主
要近亲属

因自身利
益产生非
常严重的
不利影响

(1)没有防范措施能够将其降低
至可接受的水平
(2)会计师事务所、审计项目组
成员或其主要近亲属不得在该
实体中拥有直接经济利益或重
大间接经济利益

3.通过会计师事务所的退休金
计划在审计客户中拥有直接经
济利益或重大间接经济利益
教材 P114 的（四）

审计项目组
成员

因自身利
益产生不
利影响

注册会计师应当评价不利影响
的严重程度，并在必要时采取
防范措施消除不利影响或将其
降低至可接受的水平