议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。

资料五：

由于销售业务及应收账款笔数较多，

A 和 B 注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程

序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。

对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细

节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取

函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：

⑴ 应收账款余额 100 万元以上；

⑵ 年购买 500 万元以上客户；

⑶ 应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。

有

35 家客户符合上述条件，总金额为 18 593 581 元，覆盖率为 47%。函证结果如下：

26

⑴

家回函确认无误；

3

⑵ 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一

月初银行对账单确认无误；

6

⑶ 家没有回函。

前两项

29 家回函总金额为 13 272 566 元，函证的实际覆盖率为 34%。

资料六：

A 和 B 注册会计师通过重新发函，获知 X 公司有一笔 339 465 元账龄超过两年的应收账款，

该客户签定还款协议承诺

2006 年 12 月 31 日之前支付 100 000 元，到审计现场工作时

（

2007 年 3 月）仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133 287 元账龄未

满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商

货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计

472 

752 元被审计单位均未计提坏账准备。

要求

㈠在对

X 公司 2006 年度财务报表展开外勤审计工作前，A 和 B 注册会计师决定对 X 公司的

应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证

X 公司的销售收入与应收账款等项目是

否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根

据分析结果（保留小数点后

1 位）指出 A 和 B 注册会计师应当分别将 X 公司的销售收入及应

收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出

X 公司哪个项目的何种认定很可能存