天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值
税，不征收营业税。因此，对于

××煤炭基建企业向各施工单位收取水、电费的行为属于转供

水、电行为，应按规定缴纳增值税。

 

　　其会计处理应为：购入

 

　　借：其他业务成本（转供水电）

 

　　

 应交税费（进项税） 

　　

 贷：银行存款 

　　销售

 

　　借：应付账款（施工单位）

 

　　

 贷：其他业务收入 

　　

 应交税费（销项税） 

　　

 案例 3：对外无偿赠送礼品 

　　

××煤炭基建企业 201×年将外购的价值××元电脑无偿赠送给其他单位。 

　　会计处理：

 

　　借：营业外支出

 

　　

 贷：银行存款 

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部

 国家税务总局第 50 号令）

第四条

 单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

的行为应视同销售货物，缴纳增值税。及第十六条

 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低

并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定
销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货
物的平均销售价格确定；

 

　　根据上述规定，

××煤炭基建企业将外购的电脑无偿赠送其他单位的情形应视同销售计

算缴纳增值税，计税依据为外购电脑时的不含税购入价。

 

　　其会计处理应为：

 

　　借：营业外支出

 

　　

 贷：银行存款 

　　

 应交税费（销项税） 

　　二、营业税

 

　　案例

1：转租炸药库收入 

　　

××煤炭基建企业于 20×9 年×月×日与××二号井签订租赁合同，合同表明××煤炭基建企

业于

20×8 年×月×日起临时租赁××二号井炸药库，月租金 5 万元。同年××煤炭基建企业与驻

场施工单位三个项目部签订协议，协议表明

××煤炭基建企业将已租赁的马口二号井用于驻

场施工单位火工品的管理，并按每月

5 万元收取租赁费。根据上述约定，可以明确××煤炭基

建企业是将租赁的

××二号井炸药库有偿转租于驻场的施工单位。 

　　会计处理：

 

　　借：应付账款（施工单位）

 

　　

 贷：银行存款 

　　根据《国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知》（国税发

[1993]149

号）第七条服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的
征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其中
租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。因此，
对于

××煤炭基建企业有偿将马口二号井炸药库转租给驻场施工单位使用行为，属于营业税

税目

“服务业/租赁业”的纳税行为,应按规定缴纳营业税。