　　
　　(一)

环保税会计计量的特征其主要体现在以下方面：一是会计计量的复杂性。专项环

保税的计量与诸多因素相关，仅就征税的具体税目而言就有多种，无论是大气污染税、水
污染税还是固体废物税，在计量过程中要考虑到的有污染物的排放量；排放烟尘

及有害气体、水体的浓度；同一类污染物其有害成分的不同含量等，以上几个指标数据有
些并不是显而易见的，而必须通过各种渠道和方式测量、计算获取。这就不可避免地使专
项环保税的会计计量存在一定的复杂性。二是计量尺度的多元性。专项环保税会计的计量
尺度仍采以货币计量为主。然而环境资源的特征决定了环保税会计的计量尺度呈多样性。
在核算和监督企业生产经济活动中，许多耗用的经济资源、环境资源无法用货币确认和计
量，这要求企业运用自然学科、管理学科和经济学的理论与方法加以确认和计量。因此，
环保税会计必须结合应用非货币计量尺度，这些非货币计量尺度主要包括实物数量指标
和质量指标，如反映污染物排放水平的每小时排放量。三是计量结果的相对准确性。进行
专项环保税会计核算，在计税依据的确认上是以污染物的排放量为税基，还是以污染企

业的产量为税基，或是以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基，企业也有相应
的选择权。一般来讲，税率针对资源的特点也应实行差别税率：稀缺程度大的资源的税率
高于稀缺程度低的资源的税率；对环境危害程度大的资源的税率高于对环境危害程度小
的资源税率；再培育成本高的资源的税率高于再培育成本低的资源的税率。然而稀缺程度
的大小、再培育成本的高低目前也难以通过会计的手段用最科学的方法加以准确的计量，
正因为税制上的一些不确定因素，加上环境资源存在的一些模糊现象，在进行计量时必

然导致计量结果的相对准确。

　　
　　(二)

环保税会计计量属性计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式，不同的

会计属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果
和经营状况建立在不同的计量基础上。经济业务或事项可以从多个方面予以定量，因而存
在多个计量属性，如何选择计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式一直是会计研
究和实践的重要问题。目前最新的企业会计准则提出了五种计量属性，即历史成本、重置
成本、现值、可变现净值和公允价值。针对专项环保税会计而言，采用何种会计计量属性很
大程度上取决于税法的规定。税法不承认未实现的利得，因为税收作为国民经济收入分配
的一种手段，应以实实在在的收益为基础，不应包含估计和预测的成分在内，只有这样
才能真正理顺国家、企业、个人之间的利益分配关系。基于这样的考虑，五种计量属性中，
只有历史成本是以过去的交易和事项为基础，反映过去经营活动的业绩和成果，经过适
当调整，便可得出应交的税金。按历史成本计价，企业的生产经营费用是以实际耗费来计
量的，收入也是按实际成交价格确定。所以，企业收入与费用的配比，收益的衡量都是建
立在实际交易的基础之上，可以防止任意操纵或歪曲企业经营收益的情况。专项环保税会
计本身的会计计量具有复杂性，计量尺度又是多元化的，如果采用可变现净值或公允价
值等相对难于确认和控制的计量属性会使环保税会计核算的难度更大，当然，在专项环
保税会计逐渐走向成熟和完善时，可以考虑以历史成本为主多种计量属性并存择优的模

式进行会计计量。

　　四、环保税会计科目的设置与账务处理

　　
　　(一)专项环保税会计科目的设置专项环保税会计核算中涉及到的最重要的会计科目

“

”

“

”

是应交税费科目，在这个一级科目下应设立二级明细科目应交环保税，再根据具体